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    財政部 稅務總局公告2022年第22號 財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告

    來源:稅屋 作者:稅屋 人氣: 時間:2022-06-12
    摘要:應稅憑證的標的為動產或者商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權的,其銷售方或者購買方在境內,但不包括境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的動產或者商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權;

    財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告

    財政部 稅務總局公告2022年第22號     2022-06-12

      為貫徹落實《中華人民共和國印花稅法》,現將印花稅若干事項政策執行口徑公告如下:

      一、關于納稅人的具體情形

      (一)書立應稅憑證的納稅人,為對應稅憑證有直接權利義務關系的單位和個人。

      (二)采用委托貸款方式書立的借款合同納稅人,為受托人和借款人,不包括委托人。

      (三)按買賣合同或者產權轉移書據稅目繳納印花稅的拍賣成交確認書納稅人,為拍賣標的的產權人和買受人,不包括拍賣人。

      二、關于應稅憑證的具體情形

      (一)在中華人民共和國境外書立在境內使用的應稅憑證,應當按規定繳納印花稅。包括以下幾種情形:

      1.應稅憑證的標的為不動產的,該不動產在境內;

      2.應稅憑證的標的為股權的,該股權為中國居民企業的股權;

      3.應稅憑證的標的為動產或者商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權的,其銷售方或者購買方在境內,但不包括境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的動產或者商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權;

      4.應稅憑證的標的為服務的,其提供方或者接受方在境內,但不包括境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外發生的服務。

      (二)企業之間書立的確定買賣關系、明確買賣雙方權利義務的訂單、要貨單等單據,且未另外書立買賣合同的,應當按規定繳納印花稅。

      (三)發電廠與電網之間、電網與電網之間書立的購售電合同,應當按買賣合同稅目繳納印花稅。

      (四)下列情形的憑證,不屬于印花稅征收范圍:

      1.人民法院的生效法律文書,仲裁機構的仲裁文書,監察機關的監察文書。

      2.縣級以上人民政府及其所屬部門按照行政管理權限征收、收回或者補償安置房地產書立的合同、協議或者行政類文書。

      3.總公司與分公司、分公司與分公司之間書立的作為執行計劃使用的憑證。

      三、關于計稅依據、補稅和退稅的具體情形

      (一)同一應稅合同、應稅產權轉移書據中涉及兩方以上納稅人,且未列明納稅人各自涉及金額的,以納稅人平均分攤的應稅憑證所列金額(不包括列明的增值稅稅款)確定計稅依據。

      (二)應稅合同、應稅產權轉移書據所列的金額與實際結算金額不一致,不變更應稅憑證所列金額的,以所列金額為計稅依據;變更應稅憑證所列金額的,以變更后的所列金額為計稅依據。已繳納印花稅的應稅憑證,變更后所列金額增加的,納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅;變更后所列金額減少的,納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關申請退還或者抵繳印花稅。

      (三)納稅人因應稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導致應稅憑證的計稅依據減少或者增加的,納稅人應當按規定調整應稅憑證列明的增值稅稅款,重新確定應稅憑證計稅依據。已繳納印花稅的應稅憑證,調整后計稅依據增加的,納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅;調整后計稅依據減少的,納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關申請退還或者抵繳印花稅。

      (四)納稅人轉讓股權的印花稅計稅依據,按照產權轉移書據所列的金額(不包括列明的認繳后尚未實際出資權益部分)確定。

      萬偉華點評
      已認繳但尚未出資的股權的轉讓在印花稅的規定內,屬于出資資格的轉讓,不屬于應稅的股權轉讓書據,不征收印花稅。

      與“不包括列明的增值稅稅款”理解一樣,產權轉移書據所列的金額,這個金額本身不包括認繳后尚未實際出資權益部分,同時如果合同列明了認繳后尚未實際出資權益部分,這個轉讓金額不需要加產權轉移書據所列的金額作為計稅依據繳納印花稅。

      需要在合同中分開列示金額:
      1、已實繳出資部分對應的“產權轉移書據”股權轉讓的金額;(從印花稅的角度必須單獨列明)
      2、未實繳出資部分對應的“出資資格”的轉讓金額。(從印花稅的角度非必須)

      轉讓未實繳出資的合同不屬于應稅合同。已實繳出資和未實繳出資一起轉讓,股權轉讓協議約定總價款(包括實繳加未實繳),再單獨列明其中的未實繳出資部分對應的“出資資格”的轉讓金額,全額繳稅。約定總價款,再列明已實繳出資的轉讓價款,對這部分價款按股權轉讓繳納印花稅,有沒有單獨列明認繳后尚未實際出資權益部分不影響計算印花稅。

      如:持有100%的股份,對應注冊資本認繳份額1000萬,已實繳為500萬,股權轉讓協議約定,100%股權轉讓價為600萬元,由受讓方支付給轉讓方,本次股權轉讓完畢后,轉讓方不再承擔對目標公司的任何出資義務,受讓方履行標的股權中認繳但未實繳500萬的出資義務,其中已實繳出資500萬部分對應的轉讓價款為550萬。

      上述協議印花稅的計稅依據為列明的已實繳出資部分的轉讓價款550萬。

      其他內容參看:印花稅法中的“不包括列明的認繳后尚未實際出資權益部分”不是股權轉讓是權益


      (五)應稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的,應當按照憑證書立當日的人民幣匯率中間價折合人民幣確定計稅依據。

      (六)境內的貨物多式聯運,采用在起運地統一結算全程運費的,以全程運費作為運輸合同的計稅依據,由起運地運費結算雙方繳納印花稅;采用分程結算運費的,以分程的運費作為計稅依據,分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。

      (七)未履行的應稅合同、產權轉移書據,已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。

      (八)納稅人多貼的印花稅票,不予退稅及抵繳稅款。

      四、關于免稅的具體情形

      (一)對應稅憑證適用印花稅減免優惠的,書立該應稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策,明確特定納稅人適用印花稅減免優惠的除外。

      (二)享受印花稅免稅優惠的家庭農場,具體范圍為以家庭為基本經營單元,以農場生產經營為主業,以農場經營收入為家庭主要收入來源,從事農業規?;?、標準化、集約化生產經營,納入全國家庭農場名錄系統的家庭農場。

      (三)享受印花稅免稅優惠的學校,具體范圍為經縣級以上人民政府或者其教育行政部門批準成立的大學、中學、小學、幼兒園,實施學歷教育的職業教育學校、特殊教育學校、專門學校,以及經省級人民政府或者其人力資源社會保障行政部門批準成立的技工院校。

      (四)享受印花稅免稅優惠的社會福利機構,具體范圍為依法登記的養老服務機構、殘疾人服務機構、兒童福利機構、救助管理機構、未成年人救助保護機構。

      (五)享受印花稅免稅優惠的慈善組織,具體范圍為依法設立、符合《中華人民共和國慈善法》規定,以面向社會開展慈善活動為宗旨的非營利性組織。

      (六)享受印花稅免稅優惠的非營利性醫療衛生機構,具體范圍為經縣級以上人民政府衛生健康行政部門批準或者備案設立的非營利性醫療衛生機構。

      (七)享受印花稅免稅優惠的電子商務經營者,具體范圍按《中華人民共和國電子商務法》有關規定執行。

      本公告自2022年7月1日起施行。

    財政部 稅務總局

    2022年6月12日


    提單屬于印花稅法規定的應稅單據嗎?如何理解訂單要貨單等單據

      財政部 稅務總局公告2022年第22號規定:“企業之間書立的確定買賣關系、明確買賣雙方權利義務的訂單、要貨單等單據,且未另外書立買賣合同的,應當按規定繳納印花稅。”

      問題來了,小票、收據、提單、入庫單、收貨單、質保單等等,是否屬于上面規定的訂單、要貨單等應稅單據呢?答案是不屬于。

      日常交易的合同簽署,有幾種類型。第一種,是簽訂正式的書面合同,一筆交易一份合同,這種合同,屬于最標準的合同,只要在稅目正列舉范圍,都是要繳納的。

      第二種,是合同+訂單模式,主要是日常原料,產品的購銷。合同條款對有效期內下達的訂單均適用。這里的訂單,便是22號文規定的訂單、要貨單等應稅單據,要繳納印花稅??梢岳斫鉃?,每一筆合同,都是由訂單+合同組成的。因為合同都是一樣的,所以僅簽一份即可。這種合同+訂單的模式,每筆訂單都需要照章繳納印花稅。

      第三種,是不簽署合同,主要發生在小額、簡單、一手交錢一手交貨的交易,或者雙方彼此信賴且內控不嚴格的企業。這種情形下,按照稅總函〔2016〕655號“阿明2輪的出讓方和購買方沒有簽訂相關的產權轉移書據,按照《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規定不征收印花稅”,是不需要繳納印花稅的。印花稅法印花稅稅目稅率表里也強調了,口頭合同是不需要繳納印花稅的。

      盡管沒有簽訂合同,但是在交易過程中,還是會產生小票、收據、提單、入庫單、收貨單、質保單等文件。那么,這些文件,是否屬于22號文規定的應稅單據呢?

      這個問題,我們還是要圍繞合同這個關鍵詞。合同,是為了約定各方的權利義務,規范合同的履行,合同一定是事前簽訂的,除非是后來補簽的合同。交易過程中產生的文件,并非合同,只是一種文件證據,證明交易的實際發生情況,是對客觀現實的記載反映。而合同,并不記載客觀現實,只是用來規范約束客觀現實,現實情況可能跟合同約定的不一致,合同約定收款后5日內發貨,是一個區間,而現實的發貨時間,只是一個時間點。所以,這些文件,一般并不屬于合同范疇,不繳納印花稅。

      另外,也可以從文件用途角度來看,如果一個文件,是用來證明交易的實際發生情況,那么是證據文件,不屬于合同。如果是用于看合同理應當如何履行,并且這個文件包含了合同的其他基本要素,那么很可能屬于合同。

      來源:稅務詩    作者:高鵬

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    印花稅新政:可以申請退稅(有大BUG)

    01、政策規定

    《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第22號)規定,應稅合同、應稅產權轉移書據所列的金額與實際結算金額不一致,不變更應稅憑證所列金額的,以所列金額為計稅依據;變更應稅憑證所列金額的,以變更后的所列金額為計稅依據。已繳納印花稅的應稅憑證,變更后所列金額增加的,納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅;變更后所列金額減少的,納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關申請退還或者抵繳印花稅。

    02、實務案例

    企業之間簽署《建筑工程施工合同》合同所列的金額3億元,印花稅適用稅率價款的萬分之三,應繳納印花稅9萬元,不考慮是否列明的增值稅稅款等情況:

    1.如實際結算價格2.8億元,簽訂補充協議,可以就減少部分的金額0.2億元對應的印花稅0.6萬元,向稅務機關申請退還或者抵繳印花稅;如果沒簽訂補充協議,僅是工程結算書,工程結算書不屬于印花稅的應稅憑證,就不能申請退稅。

    2.如實際結算價格3.3億元,簽訂補充協議,需要補繳增加部分的金額0.3億元對應的印花稅0.9萬元;如果沒簽訂補充協議,僅是工程結算書,工程結算書不屬于印花稅的應稅憑證,不需要補繳印花稅。

    03、一句話

    感覺政策有好大BUG,希望后期補充一下。

    來源:小陳稅務 2022.07.01

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