“公共管理、社會保障和社會組織”財稅政策匯總

　　中國殘疾人聯合會 國家衛生和計劃生育委員會關于印發《中華人民共和國殘疾人證管理辦法》的通知（2017年）

　　財稅[2003]26號 財政部 國家稅務總局關于自主擇業的軍隊轉業干部有關稅收政策問題的通知[條款失效]

　　財稅[2000]84號 財政部 國家稅務總局關于隨軍家屬就業有關稅收政策的通知

社會組織財稅政策問題研究

學者觀察                                    2018-03-06

　　政府加大對社會組織的財稅支持，完善稅收優惠政策，對于緩解社會組織壓力、創造良好的社會組織發展環境有著十分重要的作用。

　　財稅政策作為重要的公共政策手段和有效的調控手段，對促進社會組織健康快速發展，充分發揮社會組織參與社會管理和公共服務等方面具有個可取代的作用。政府加大對社會組織的財稅支持，完善稅收優惠政策，對于緩解社會組織壓力、創造良好的社會組織發展環境有著十分重要的作用。本文以科技類社會組織為例，通過實地調研發現問題，以小見大，探究財稅政策是否完全發揮了政策當初預想的作用;有哪些政策需要改進。

現行財稅政策存在的主要問題

　　與營利性企業相比，社會組織不以經濟利潤最大化為核心追求。稅收優惠政策對于他們而言更加重要。但是針對社會組織的稅收優惠政策存在一些問題，主要集中在以下幾個方面。

　　(一)社會組織稅收負擔重

　　1.稅收政策沒有將社會組織和企業作出明顯區分，對社會組織征稅的法律存在空白。雖然《企業所得稅法》及其實施條例對非營利組織為實現其公益性宗旨而進行的非經營性的活動及所得免稅;對其為實現宗旨而進行的商業性活動及其所得優惠征收。但在稅種和納稅額上與企業并無區別，對于非營利性的社會組織而言，顯然有失公平與合理。

　　2.來自樞紐型社會組織的支持性活動經費仍需繳稅?？茀f作為樞紐型組織，對科技類社會組織給予活動經費的支持?？萍忌鐣M織要向科協開具地稅發票，就必須向地稅局繳納5.6%的營業稅。由于市科協每年5—6月下撥活動經費，社會組織二季度賬面會顯示營利。按照規定，營利部分要繳納20%的所得稅，加上5.6%營業稅，共計25.6%的稅。政府為支持社會組織而撥付的經費通過征稅的方式又收回四分之一，的確不夠合理。

　　3.社會組織還要承受房產稅的負擔。部分社會組織工作人員在掛靠單位提供的辦公室工作。掛靠單位是財政撥付事業經費的單位，且房屋為無償使用。但是稅務局每年卻要向科技社會組織征收“房產稅”和“土地使用稅”。

　　(二)部分稅收政策不合理，支持力度小

　　1.稅收減免政策力度不夠?，F行免稅政策主要針對會費。而會費在科技社會組織總收入中所占的比例不到三分之一，會費享受到的稅收優惠，對于社會組織而言可謂杯水車薪。

　　2.基金會的工作人員工資福利和行政經費嚴重不足?！?a href="http://www.itscrazyfast.com/article/b2/133667.html">基金會管理條例》規定工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當年總支出的10%。該條例從頒布實施距今已有14年之久，當今中國物價水平和人均工資水平早已翻倍，幾乎所有的基金會都無法不突破限制。在2013年之前，基金會還可以將人員費用以項目補貼的形式加以彌補。2013年開始，根據民政局年度檢查的審計要求，需要把項目人員的工資單獨提出作為行政費用。這樣一來，基金會的人員工資再加行政支出不可能保持在10%以內。

　　(三)減免稅申請過程繁瑣

　　雖然相關法律規定了備案制度，但對于社會組織享受備案類減免稅優惠沒有操作性強的實體性規定。在實踐中，備案有時間限制，且必須通過當年年檢、審計及相關審核。社團辦每年3月1號開始年檢，4月中旬審計結果才出來，年檢結果卻不一定能出來。要在3月1號到4月中旬之間把所有免稅申請手續辦好，時間根本不夠。所以幾乎沒有科技社會組織能夠及時備案。減免稅申請過程繁瑣，耗時長、成本高，申請的免稅額度低，有效時間短。將免稅申請所花費的時間成本、人力成本與申請下來的免稅額度相比，完全得不償失，導致許多科技社會組織不愿申請免稅。

　　(四)財務審計耗費資金和人力

　　目前，科技社會組織均要接受年度財務審計。調研發現，通過年度財務審計來提高社會組織的管理和會計工作水平的效果并不好。反之，年度財務審計所耗費的資金和時間成本對于科技社會組織是一個不小的負擔?？萍忌鐣M織每年需要花好幾千元做財務審計，對于資金本不寬裕的他們來講是個不小的負擔。

優化科技社會組織財稅政策的建議

　　科技社會組織多屬互益性組織，服務對象是會員，與一定范圍內的利益群體有關。因此，財稅政策不宜給予互益組織與公益組織等同的待遇。但協會、學會等科技社會組織在開展活動時具有溢出效應，存在正外部性，具有一定的公益色彩。因此，為了支持和鼓勵科技社會組織發展并創造更大的公益價值，不應簡單采取“一刀切”的方式，一律不給予財稅支持。財稅政策應該更具彈性，適當且靈活地給予支持。因此可從以下幾方面進行優化改進。

　　1.正確定位財稅政策功能。

　　《2013年國務院機構改革和職能轉變方案》要求，重點培育、優先發展行業協會商會類、科技類、公益慈善類、城鄉社區服務類社會組織。社會組織財稅政策應緊緊圍繞這些重點領域調整和完善相關措施，加強支持與引導。根據社會組織不同的發展狀況，確定需要給予重點支持的對象，有意識地制定差別化的財稅政策，調節和引導社會組織的發展。發揮財稅政策的保障、調節、引導及監督功能，給予科技社會組織激勵性質的財稅政策，確保補貼不影響社會組織自我籌資的積極性。

　　2.區分公益和私益稅惠范圍。

　　既要根據社會組織的非營利性特征將它與企業區別開來，逐步規范對社會組織征收的稅種，增強稅收激勵，擴展優惠制度，又要嚴格區分社會組織的營利性行為，將社會組織的商業收入區分為相關收入和無關收入，區別對待。對捐贈、各類資助和會員會費以外的其它收入，根據組織的不同性質科學對待。擴大目前可以享受流轉稅優惠的社會組織范圍，對公益性社會組織銷售商品、提供勞務征收的增值稅實行零稅率，對互益性社會組織的相關收入征稅;對公益組織的城鎮土地稅、契稅實行免稅，對互益性社會組織則參照國際通行做法，減半免除房產稅。

　　3.完善管理體系，落實財稅優惠。

　　初步形成系統、高效的稅收優惠政策體系，將形式上的稅收優惠落實為實質性的稅收優惠;通過實行稅收優惠分類管理，簡化優惠申請程序，縮短審查時間;建立免稅組織獨立認證制度;在社會組織各主管部門之間建立信息溝通制度;爭取盡快將社會組織納入“營改增”的范圍;采用規范透明的財政補貼政策;統籌建立財政補貼、政府購買、會員繳費、服務收費、慈善捐贈及風險投資相結合的社會組織經費保障模式;發揮財政補貼政策的集成效應。

　　4.將小微企業稅收優惠政策延伸到社團。

　　為了進一步支持小型微利企業發展，《關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》規定：對年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。社會團體雖不屬于企業，但是從業者人數、應納稅額和總資產等規模與小微企業極為相近。因此，建議稅務部門將小微企業的稅收優惠延伸至社團，對年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的社團，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

　　5.對滯后政策作出適時調整。

　　對2004年《基金會管理條例》中的基金會工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當年總支出的10%的規定作出適當調整。出于促進就業和有利于公益事業拓展的目的，排除關聯交易后的工作人員開支可不列入10%的開支比例限制之內。

　　6.改進年度財務審計工作。

　　民政部《關于規范全國性社會組織年度財務審計工作的通知》規定，解決了科技社會組織反映的不能自主選擇財務審計機構的問題。但是，年度財務審計工作需要再改進，年度財務審計不一定與年檢同時進行，應當落實《社會團體登記管理條例》中“社會團體在換屆或者更換法定代表人之前，登記管理機關、業務主管單位應當組織對其進行財務審計”的規定，如有必要可以根據登記管理機關要求實行財審。

　　7.給予科技社會組織免稅政策輔導。

　　根據《關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》相關規定，符合免稅資格認定的非營利組織，必須同時滿足9項條件。這9項規定的內容有相當的專業性。建議樞紐型社會組織為科技社會組織開辦相關講座或培訓，解釋有關稅收政策，指導和幫助符合條件的科技社會組織獲得免稅資格?？萍忌鐣M織只有真正了解并掌握了這些優惠政策的內容，才能從中受益。

　　(作者、單位：李楠  國家行政學院)