• <label id="0sqos"></label>
  • <nav id="0sqos"><input id="0sqos"></input></nav>
  • <small id="0sqos"><object id="0sqos"></object></small>

    關聯方借款稅務處理全解析

    來源:會計視野 作者:會計視野 人氣: 時間:2024-05-27
    摘要:企業無償借款給個人投資者,在納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業生產經營的,未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配,依照利息、股息、紅利所得項目計征個人所得稅。

      一、什么是關聯方

      根據《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)第二條規定,企業與其他企業、組織或者個人具有下列關系之一的,構成本公告所稱關聯關系:

      (一)一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上;雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。

      如果一方通過中間方對另一方間接持有股份,只要其對中間方持股比例達到25%以上,則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

      兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養、贍養關系的自然人共同持股同一企業,在判定關聯關系時持股比例合并計算。

      (二)雙方存在持股關系或者同為第三方持股,雖持股比例未達到本條第(一)項規定,但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上,或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保(與獨立金融機構之間的借貸或者擔保除外)。

      借貸資金總額占實收資本比例=年度加權平均借貸資金/年度加權平均實收資本,其中:

      年度加權平均借貸資金=i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實際占用天數/365

      年度加權平均實收資本=i筆實收資本賬面金額×i筆實收資本年度實際占用天數/365

      (三)雙方存在持股關系或者同為第三方持股,雖持股比例未達到本條第(一)項規定,但一方的生產經營活動必須由另一方提供專利權、非專利技術、商標權、著作權等特許權才能正常進行。

      (四)雙方存在持股關系或者同為第三方持股,雖持股比例未達到本條第(一)項規定,但一方的購買、銷售、接受勞務、提供勞務等經營活動由另一方控制。

      上述控制是指一方有權決定另一方的財務和經營政策,并能據以從另一方的經營活動中獲取利益。

      (五)一方半數以上董事或者半數以上高級管理人員(包括上市公司董事會秘書、經理、副經理、財務負責人和公司章程規定的其他人員)由另一方任命或者委派,或者同時擔任另一方的董事或者高級管理人員;或者雙方各自半數以上董事或者半數以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。

      (六)具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養、贍養關系的兩個自然人分別與雙方具有本條第(一)至(五)項關系之一。

      (七)雙方在實質上具有其他共同利益。

      除本條第(二)項規定外,上述關聯關系年度內發生變化的,關聯關系按照實際存續期間認定。

      三、僅因國家持股或者由國有資產管理部門委派董事、高級管理人員而存在本公告第二條第(一)至(五)項關系的,不構成本公告所稱關聯關系。

      二、增值稅

      (一)關聯企業之間借款按貸款服務繳納增值稅。

      依據:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1,以下簡稱實施辦法)的附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》第一條第五項規定,金融服務,是指經營金融保險的業務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

      1.貸款服務。

      貸款,是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。

      各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入,按照貸款服務繳納增值稅。

      融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產出售給從事融資性售后回租業務的企業后,從事融資性售后回租業務的企業將該資產出租給承租方的業務活動。

      以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,按照貸款服務繳納增值稅。

      關聯企業之間借款應按規定開具發票。一般納稅人偶然發生超出經營范圍的業務,可以自行開具發票;經常發生超出經營范圍的業務,需要在市場監管部門及稅務機關增加營業范圍。

      (二)關聯企業之間無償借款應視同銷售,自然人無償借款給企業不征收增值稅。

      依據:實施辦法第十四條第一項規定,下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產:(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

      實施辦法第十條第三項規定,銷售服務、無形資產或者不動產,是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產,但屬于下列非經營活動的情形除外:(三)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

      根據上述規定,企業無償借款給其他單位或個人,應視同提供貸款服務征收增值稅。例外情況是,單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務屬于非經營活動,無論有償或無償,企業無償借款給員工不征收增值稅。值得注意的是在《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)》中非應稅交易項目范圍發生了變化,取消了“單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務屬于非經營活動”。

      注:根據財稅〔2016〕36號文第十四條針對視同銷售服務的范圍規定中,自然人無償提供服務沒有被列為視同銷售的范圍,因此,自然人無償借給企業資金使用的借貸行為,不屬于視同銷售的“貸款服務”,不征收增值稅。

      (三)關聯企業之間借款的免稅規定

      1.符合規定的統借統還業務免征增值稅。

      根據《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》(〔2016〕36號附件3)第一條第十九條規定,統借統還業務中,企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的票面利率水平,向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息免征增值稅。

      統借方向資金使用單位收取的利息,高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的,應全額繳納增值稅。

      統借統還業務,是指:

      (1)企業集團或者企業集團中的核心企業向金融機構借款或對外發行債券取得資金后,將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位,下同),并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業務。

      (2)企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金后,由集團所屬財務公司與企業集團或者集團內下屬單位簽訂統借統還貸款合同并分撥資金,并向企業集團或者集團內下屬單位收取本息,再轉付企業集團,由企業集團統一歸還金融機構或債券購買方的業務。

      另根據國家稅務總局發布的“減免稅政策代碼目錄”,“統借統還業務取得的利息收入免征增值稅優惠”減免性質代碼1081509。企業申報享受該項優惠無需報送附列資料。

      有關統借統還更多內容,詳見:統借統還的稅會處理(20231017更新)

      2.企業集團內單位(含企業集團)之間的資金無償借貸行為免征增值稅

      根據《財政部 稅務總局關于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號)第三條、《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第6號)《關于延續實施醫療服務免征增值稅等政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第68號)規定,自2019年2月1日至2027年12月31日,對企業集團內單位(含企業集團)之間的資金無償借貸行為,免征增值稅。

      享受該項優惠時需要注意以下幾點:

      (1)無償借貸行為發生在2019年2月1日至2027年12月31日。

      (2)通知自發布之日2019年2月2日起執行。此前已發生未處理的事項,按通知規定執行。

      (3)企業集團內單位(含企業集團)之間的資金無償借貸行為免征增值稅,企業集團以外單位之間無償借貸行為能否免征增值稅仍按實施辦法有關規定執行,即單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供貸款服務,應視同銷售,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

      (4)企業集團內單位(含企業集團)之間的資金有償借貸行為除符合統借統貸外應按規定征收增值稅。

      (5)在《國務院關于取消一批行政許可的決定》(國發〔2018〕28號)取消企業集團核準登記后,集團母公司應按照市場監管部門的要求,將企業集團名稱及集團成員信息通過國家企業信用信息公示系統向社會公示。原已取得《企業集團登記證》的,可不再公示。根據《市場監管總局關于做好取消企業集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》(國市監企注〔2018〕139號)有關規定,自2018年9月1日起,企業不需要再辦理企業集團核準登記和申請《企業集團登記證》。母公司可以申請在企業名稱中使用“集團”字樣,并通過國家企業信用信息公示系統向社會公示企業集團信息。因此,是否屬于企業集團成員應以集團母公司通過國家企業信用信息公示系統公示的信息為準,或以已經取得的《企業集團登記證》為準。另外,《企業名稱登記管理規定實施辦法》規定,已經登記的企業法人控股3家以上企業法人的,可以在企業名稱的組織形式之前使用“集團”或者“(集團)”字樣。自2023年10月1日起施行。

      (6)根據國家稅務總局發布的“減免稅政策代碼目錄”,“企業集團內單位之間的資金無償借貸免征增值稅優惠”減免性質代碼1083917。企業申報享受該項優惠無需報送附列資料。

      3.增值稅小規模納稅人免征增值稅

      根據《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》(2023年第1號)、《國家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》(2023年第1號)《財政部 稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅政策的公告》(2023年第19號)規定,自2023年1月1日至2027年12月31日,對月銷售額10萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人免征增值稅。

      三、個人所得稅

      1.企業無償借款給個人投資者,在納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業生產經營的,未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配,依照利息、股息、紅利所得項目計征個人所得稅。

      依據:《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第七項規定,下列各項個人所得,應納個人所得稅:七、利息、股息、紅利所得;《財政部 國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅〔2003〕158號)第二條規定,關于個人投資者從其投資的企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款長期不還的處理問題,納稅年度內個人投資者從其投資企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業生產經營的,其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。又根據《國家稅務總局關于印發<個人所得稅管理辦法>的通知》(國稅發〔2005〕120號)規定,加強個人投資者從其投資企業借款的管理,對期限超過一年,又未用于企業生產經營的借款,嚴格按照有關規定征稅。

      2.自然人無償借款給企業

      《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規定,有下列情形之一的,稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整:

      (1)個人與其關聯方之間的業務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯方應納稅額,且無正當理由;

      (2)居民個人控制的,或者居民個人和居民企業共同控制的設立在實際稅負明顯偏低的國家(地區)的企業,無合理經營需要,對應當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配;

      (3)個人實施其他不具有合理商業目的的安排而獲取不當稅收利益。

      稅務機關依照前款規定作出納稅調整,需要補征稅款的,應當補征稅款,并依法加收利息。

      四、企業所得稅

      (一)關聯企業無償借款,稅務機關有權進行合理調整

      1.《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規定,企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來,應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用,而減少其應納稅的收入或者所得額的,稅務機關有權進行合理調整。

      2.《中華人民共和國企業所得稅法》第四十一條規定,企業與其關聯方之間的業務往來,不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。

      3.《企業所得稅法實施條例》第一百二十條規定,不具有合理商業目的,是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。第一百二十三條規定,企業與其關聯方之間的業務往來,不符合獨立交易原則,或者企業實施其他不具有合理商業目的安排的,稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起10年內,進行納稅調整。即若借貸雙方存在關聯關系,稅務機關有權核定其利息收入并繳納企業所得稅。

      4.《特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法》(國家稅務總局公告2017年第6號)第三十八條規定,實際稅負相同的境內關聯方之間的交易,只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少,原則上不作特別納稅調整。

      稅務機關對境內關聯交易實施轉讓定價調查調整,應遵循以下原則:一是如果企業實際稅負等于或低于境內關聯方稅負,不應對該企業進行轉讓定價調查調整,因為相應調整會使企業的補稅等于或少于關聯方的退稅,國家總體稅收不變或減少;二是如果企業實際稅負高于境內關聯方稅負,可以對該企業進行轉讓定價調查調整,但為了避免各地之間開展轉讓定價相應調整談判,應按照該企業與其關聯方的實際稅負差補稅,關聯方不退稅。

      需要注意的是,稅負與稅率是兩個不同的概念,稅負是指應納所得稅額與應納稅所得總額的比例。兩家稅率相同的關聯企業,比如母公司盈利,子公司虧損,會導致稅負不同。但即使子公司承擔了應付給母公司的利息加大了虧損,也可以在次年獲得彌補,這種情形也應理解為“該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少”,無須作納稅調整。

      關于企業之間無償借款的官方答疑:

      12366北京中心:集團內成員單位之間無償借款衍生出的所得稅問題

      問題:財政部 稅務總局公告2021年第6號,延續了企業集團內單位之間資金無償借貸行為免征增值稅政策,那么借貸雙方所得稅方面如何處理?一方是否按獨立交易原則主動調整應納稅收入或者所得額,另一方相應調增利息支出?如果需要如此處理,利息支出調增的一方,需要獲得發票方可扣除么?

      答復機構:12366北京中心

      答復時間:2021-03-26

      答:您好,請參閱《中華人民共和國企業所得稅法》規定:“第四十一條企業與其關聯方之間的業務往來,不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。”

      請參閱《國家稅務總局關于發布<特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2017年第6號):“第三十八條實際稅負相同的境內關聯方之間的交易,只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少,原則上不作特別納稅調整。”

      企業集團內單位(含企業集團)之間的資金無償借貸行為,應遵循上述規定處理。

    本文章更多內容:1-2-下一頁>>

    版權聲明:

    出于傳遞更多信息之目的,本網除原創、整理之外所轉載的內容,其相關闡述及結論并不代表本網觀點、立場,政策法規來源以官方發布為準,政策法規引用及實務操作執行所產生的法律風險與本網無關!所有轉載內容均注明來源和作者,如對轉載、署名等有異議的媒體或個人可與本網(sfd2008@qq.com)聯系,我們將在核實后及時進行相應處理。

    排行

    稅屋網 | 關于我們 | 網站聲明 | 聯系我們 | 網站糾錯

    主辦單位:杭州億企財贏管理咨詢有限公司

    運行維護:《稅屋》知識團隊    電子營業執照

    地址:杭州市濱江區浦沿街道南環路3738號722室

    浙公網安備33010802012426號 浙ICP備2022015916號

    • 服務號

    • 綜合訂閱號

    • 建安地產號

    日本中文字幕在线观看_久久久久久久精品_99re6在线视频精品免费下载_91视频免费观看网站
  • <label id="0sqos"></label>
  • <nav id="0sqos"><input id="0sqos"></input></nav>
  • <small id="0sqos"><object id="0sqos"></object></small>