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    資產損失稅前扣除政策解析和操作實務

    來源:麒麟扒稅 作者:麒麟扒稅 人氣: 時間:2024-05-09
    摘要:企業向稅務機關申報扣除資產損失,僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》,不再報送資產損失相關資料,相關資料由企業留存備查。企業應當完整保存資產損失相關資料,保證資料的真實性、合法性。

      一、政策要點解析

      【要點一】 扣除金額的確認——57號文

      總原則為損失的凈額。換個角度說就是對于在損失確認過程中可收回的部分不得確認損失。包括:

      (1)現金短缺、固定資產和存貨盤虧、毀損、報廢和被盜時責任人的賠償額或保險公司的賠款;

      (2)應收、預付賬款和股權投資的可收回金額。

      特別說明:

      (1)存款損失中強調企業將貨幣資金存入法定具有吸收存款職能的機構而 無法收回的部分可以作為損失扣除;

      (2)企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額,可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。

      (3)已經扣除的資產損失,在以后納稅年度全部或者部分收回時,其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。

      (4)境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算,對境外營業機構由于發生資產損失而產生的虧損,不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

      小案例:

      A公司2022年購入甲商品一批,2023年12月實施財產清查,財產盤虧形成非正常損失賬面成本26萬元,轉出增值稅進項稅額3.38萬元,要求責任人賠償1萬元。上述損失會計上已計入2023年的“管理費用”科目。

      稅務處理:

      步驟1:計算2023年會計計入損益的存貨損失金額

      (1)賬面價值26萬元

      (2)扣除責任人賠償金額1萬元,加上損失存貨轉出的進項稅額3.38萬元, 即:2023年會計計入損益的存貨損失金額28.38萬元。

      步驟2:計算按稅法規定允許稅前扣除的損失金額

      (1)賬面成本=26萬元

      (2)加損失存貨轉出的進項稅額3.38萬元,即損失存貨的計稅基礎29.38萬元

      (3)責任人賠償金額1萬元不允許稅前扣除

      (4)2018年按稅法規定允許稅前扣除的損失金額=29.38-1=28.38萬元

      【要點二】資產損失稅前扣除方式和扣除年度的確認——25號公告

      1.扣除方式——申報扣除

      2.扣除年度

      (1) 實際資產損失應當在實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。這類損失帶有財產轉讓和處置的性質,必須是實際發生的、合理的。

      (2)法定資產損失應當在會計上已作損失處理的年度申報扣除。

      屬于實際資產損失,準予追補至該項損失發生年度扣除,其追補確認期限一般不得超過五年。

      屬于法定資產損失,應在申報年度扣除。

      企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款,可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度遞延抵扣。

      企業實際資產損失發生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的,應先調整資產損失發生年度的虧損額,再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款。

      【要點三】資產損失的確認——25號公告

      貨幣資產損失確認的重點:

      應收及預付款項壞賬損失屬于債務人破產清算的,應有人民法院的破產、清算公告。

      應收及預付款項壞賬損失屬于訴訟案件的,應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書,或者被法院裁定終(中)止執行的法律文書。

      企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應說明情況。

      企業逾期一年以上,單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項,會計上已經作為損失處理的,可以作為壞賬損失。

      債權性投資損失確認的重點:

      債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等,應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具的,且上述事項超過三年以上的,或債權投資余額在三百萬元以下的,應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等

      到期債務,企業提出訴訟或仲裁的,經人民法院對債務人和擔保人強制執行,債務人和擔保人均無資產可執行,人民法院裁定終結或終止(中止)執行的,應出具人民法院裁定文書。

      債務人和擔保人不能償還到期債務,企業提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的,或經仲裁機構裁決免除(或部分免除)債務人責任,經追償后無法收回的債權,應提交法院駁回起訴的證明,或法院不予受理或不予支持證明,或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書。

      下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除:

      (1)債務人或者擔保人有經濟償還能力,未按期償還的企業債權;

      (2)違反法律、法規的規定,以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權;

      (3)行政干預逃廢或懸空的企業債權;

      (4)企業未向債務人和擔保人追償的債權;

      (5)企業發生非經營活動的債權;

      (6)其他不應當核銷的企業債權和股權。

      【要點四】如何進行資產損失稅前扣除——15號公告

      根據國家稅務總局公告2018年第15號規定:企業向稅務機關申報扣除資產損失,僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》,不再報送資產損失相關資料,相關資料由企業留存備查。企業應當完整保存資產損失相關資料,保證資料的真實性、合法性。


      案例解析

      甲公司2023年發生以下資產損失:

      1. 按市場價格向子公司銷售使用中的小汽車,發生損失1萬元;

      2. 固定資產盤虧損失20萬元;

      3. 自然災害導致的在建工程損失;

      4. 債務人乙公司破產后只能歸還100萬欠款的30%,損失70萬元。該筆損失在2022年已計提壞賬準備50萬元。

      在2023年所得稅匯算時,以上資產損失怎么在稅前扣除?

      問:扣除時是否需要到稅務局備案?

      根據國家稅務總局公告2018年第15號:企業向稅務機關申報扣除資產損失,僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》,不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業留存備查。

      所以,甲企業通過填寫所得稅匯算表單A105090《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》,將相關資產損失在稅前扣除。以前年度資產損失扣除時,備案要求提交的資料留存備查。

      問:是否還要準備中介機構出具的資產損失鑒證報告?

      國家稅務總局公告2018年第65號《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》規定,“企業向稅務機關申報扣除按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失,或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失時,需留存備查中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料不再留存。改為納稅人留存備查自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明和相關材料。”

      “企業向稅務機關申報扣除特定損失時,需留存備查專業技術鑒定意見(報告)或法定資質中介機構出具的專項報告不再留存。改為納稅人留存備查自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。”

      所以,甲公司向子公司銷售汽車發生損失和資產盤虧金額如果屬于重大的,不再需要再按國家稅務總局公告2011年25號規定的要求準備中介機構的鑒證報告。

      問:甲公司扣除資產損失要留存備查的資料有哪些?

    序號 損失項目 留存備查資料
    1 銷售汽車損失 專項說明:會計核算的原始資料及憑證;合同:有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明和相關材料;
    2 資產盤虧損失 專項說明:會計核算的原始資料及憑證;盤點表;內部核批文件;麥任認定及賠償情況說明:有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明(金額重大的要準備);
    3 在建工程損失 專項說明;會計核算的原始資料及憑證;合同:內部有關責任認定和核銷資料;內部有關部門出具的鑒定材料;賠償情況的說明:有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明;
    4 壞賬損失 合同或協議;會計核算的原始資料及憑證;人民法院關于乙公司的破產、清算公告;
     

      二、知識精講:資產損失的界定

      (一)資產損失的概念

      《中華人民共和國企業所得稅法實施條例

      第三十二條 企業所得稅法第八條所稱損失,是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉讓財產損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

      《財政部 國家稅務總局 關于<企業資產損失稅前扣除政策>的通知 》(財稅[2009]57號)

      一、本通知所稱資產損失,是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失,包括現金損失,存款損失,壞賬損失,貸款損失,股權投資損失,固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

      (二)資產損失的范圍

      《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)

      第二條 本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產,包括現金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項)等貨幣性資產,存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產,以及債權性投資和股權(權益)性投資。




      (三)資產損失的分類

      企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的,可以按照本辦法的規定,向稅務機關說明并進行專項申報扣除。屬于實際資產損失,準予追補至該項損失。發生年度扣除,其追補確認期限一般不得超過五年。屬于法定資產損失,應在申報年度扣除。

      (四)資產損失的口徑比較

      資產損失判定的標準、資產損失金額,均應以計稅基礎為準。由于計稅基礎不能直接從企業會計賬表中取得,實務中應重點關注企業資產會計核算和稅務核算的差異以及調整過程。例如,固定資產報廢損失,應按稅務申報的年限和殘值率,而非按照財務的年限和殘值率確定。

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