固定資產加速折舊政策專欄

　　概述

　　為支持制造業企業加快技術改造和設備更新，財政部、國家稅務總局出臺于2019年4月出臺《財政部 稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第66號)，對固定資產加速折舊政策進行了進一步的完善。文件規定：自2019年1月1日起，適用《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)和《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)規定固定資產加速折舊優惠的行業范圍，擴大至全部制造業領域。

　　相關文件

　　1.財政部 稅務總局公告2019年第66號 財政部 稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告

　　2.國家稅務總局公告2018年第46號 國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告

　　3.財稅〔2018〕54號 財政部 稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知

　　4.財稅〔2015〕106號 財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知

　　5.國家稅務總局公告2015年第68號 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告

　　6.財稅〔2014〕75號 財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知

　　7.國家稅務總局公告2014第64號 國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告

　　8.滬地稅所〔2014〕60號 上海市國家稅務局 上海市地方稅務局關于落實《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》的實施意見

　　9.國稅發〔2009〕81號 國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知

　　填報案例

　　固定資產加速折舊(扣除)優惠明細表填報案例

　　1.根據《國家稅務總局關于發布<中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2018年版)>等報表的公告》(國家稅務總局公告2018年第26號)中的“A201020《固定資產加速折舊(扣除)優惠明細表》”及“填報說明”。

　　2.填報原則：

　　(1)自該固定資產開始計提折舊起，在“稅收折舊”大于“一般折舊”的折舊期間內，必須填報本表。

　　稅收折舊是指納稅人享受財稅〔2014〕75號、財稅〔2015〕106號、財稅〔2018〕54號等相關文件規定優惠政策的固定資產，采取稅收加速折舊或一次性扣除方式計算的稅收折舊額;一般折舊是指該資產按照稅收一般規定計算的折舊金額，即該資產在不享受加速折舊情況下，按照稅收規定的最低折舊年限以直線法計算的折舊金額。

　　固定資產稅收折舊與會計折舊一致的，納稅人不涉及納稅調整事項，但是涉及減免稅核算事項，在月(季)度預繳納稅申報時，需計算享受加速折舊優惠金額并將有關情況填報本表。

　　固定資產稅收折舊與會計折舊不一致的，當固定資產會計折舊金額大于稅收折舊金額時，在月(季)度預繳納稅申報時不進行納稅調增(相關事項在匯算清繳時一并調整)，但需計算享受加速折舊優惠金額并將有關情況填報本表;當固定資產會計折舊金額小于稅收折舊金額時，在月(季)度預繳納稅申報時進行納稅調減，同時需計算享受加速折舊優惠金額并將有關情況填報本表。

　　(2)自固定資產開始計提折舊起，在“稅收折舊”小于等于“一般折舊”的折舊期內，不填報本表。

　　固定資產本年先后出現“稅收折舊大于一般折舊”和“稅收折舊小于等于一般折舊”兩種情形的，在“稅收折舊小于等于一般折舊”折舊期內，仍需根據該固定資產“稅收折舊大于一般折舊”的折舊期內最后一期折舊的有關情況填報本表，直至本年最后一次月(季)度預繳納稅申報。

　　(3)本表第5列僅填報納稅調減金額，不得填報負數。

　　(4)以前年度開始享受加速折舊政策的，若該固定資產本年符合第(1)條原則，應繼續填報本表。

　　案例一：

　　居民企業A公司(查賬征收)2018年3月購入一臺電子設備作為固定資產管理，價值36萬元，該設備符合《財政部 稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)的規定，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。該設備在會計上采用直線法進行折舊，預計使用年限為3年(稅法規定的最低折舊年限為3年)，凈殘值為0。(假設A公司2018年度無其他加速折舊事項)

　　A公司2018年二季度、三季度預繳申報分別應當如何填報《A201020固定資產加速折舊(扣除)優惠明細表》?

　　A公司2018年二季度預繳申報時，對享受一次性扣除政策的固定資產，所屬期預繳申報時，會計折舊額按首月折舊額填報，不按“0”填報。

　　A公司2018年三季度預繳申報時，固定資產本年先后出現“稅收折舊大于一般折舊”和“稅收折舊小于等于一般折舊”兩種情形的，在“稅收折舊小于等于一般折舊”折舊期內，仍需根據該固定資產“稅收折舊大于一般折舊”的折舊期內最后一期折舊的有關情況填報本表，直至本年最后一次月(季)度預繳納稅申報。

　　案例二：

　　居民企業B公司(查賬征收)為汽車制造企業，2015年4月購入一生產工具作為固定資產管理，價值360萬元。該工具會計上采用直線法進行折舊，預計使用年限為3年(稅法規定的最低折舊年限為5年)，凈殘值為0。稅收上采用縮短折舊年限加速折舊，折舊年限縮短為3年。(假設B公司2018年度無其他加速折舊事項)

　　B公司2018年二季度預繳申報應當如何填報《A201020固定資產加速折舊(扣除)優惠明細表》?

　　以前年度開始享受加速折舊政策的，若該固定資產本年符合第(1)條原則，應繼續填報本表。

　　每月折舊金額360÷36=10萬， 2015年4月購入的固定資產， 5月起計提折舊，至2017年12月已計提了32個月。2018年1-4月合計計提折舊40萬元。

　　固定資產本年先后出現“稅收折舊大于一般折舊”和“稅收折舊小于等于一般折舊”兩種情形的，在“稅收折舊小于等于一般折舊”折舊期內，仍需根據該固定資產“稅收折舊大于一般折舊”的折舊期內最后一期折舊的有關情況填報本表，直至本年最后一次月(季)度預繳納稅申報。

　　每月折舊金額360÷60=6萬， 2018年1-4月合計計提折舊24萬元。

　　案例三：

　　承接案例二，其他條件不變，如果B公司對該工具預計使用年限為6年(凈殘值為0)。B公司2018年二季度預繳申報應當如何填報《A201020固定資產加速折舊(扣除)優惠明細表》?

　　每月折舊金額：360÷72=5萬; 2018年1-4月合計計提折舊20萬元。

　　問題解答

　　財政部 稅務總局公告2019年第66號發布前未能享受加速折舊優惠政策的應如何處理?

　　答：對于財政部 稅務總局公告2019年第66號發布前，制造業企業未能享受固定資產加速折舊政策的，可采取以下兩種方式處理：

　　一是可在以后月(季)預繳申報時匯總填入預繳申報表計算享受;二是可在2019年度企業所得稅匯算清繳年度申報時統一計算享受。

　　制造業企業享受固定資產加速折舊政策需要辦理什么手續?

　　答：為貫徹落實稅務系統“放管服”改革，優化稅收環境，有效落實企業所得稅各項優惠政策，稅務總局于2018年制發了《關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年23號)，修訂完善《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》。新的辦理辦法規定，企業所得稅優惠事項全部采用“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。因此，制造業企業享受固定資產加速折舊政策的，無需履行相關手續，按規定歸集和留存備查資料即可。

　　制造業企業預繳申報時可以享受加速折舊稅收優惠嗎?

　　答：企業在預繳時可以享受加速折舊政策。企業在預繳申報時，由于無法取得主營業務收入占收入總額的比重數據，可以由企業合理預估，先行享受。在年度匯算清繳時，如果不符合規定比例，則一并進行調整。

　　制造業適用加速折舊政策的固定資產的范圍是什么?

　　答：制造業適用加速折舊政策的固定資產應是制造業企業新購進的固定資產。對于“新購進”可以從以下三個方面掌握：一是取得方式。購進包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產所使用的材料實際也是購進的，因此把自行建造的固定資產也看作是“購進”的。二是購進時點。除六大行業和四個領域重點行業中的制造業企業外，其余制造業企業適用加速折舊政策的固定資產應是2019年1月1日以后新購進的。購進時點按以下原則掌握：以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發票開具時間確認。以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認。自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。三是已使用的固定資產。“新購進”中的“新”字，只是區別于原已購進的固定資產，不是指非要購進全新的固定資產，因此企業購進的使用過的固定資產也可適用加速折舊政策。

　　制造業的劃分標準是什么?

　　為增強稅收優惠政策的確定性，《公告》規定，制造業按照國家統計局《國民經濟行業分類和代碼(GB/T 4754-2017)》執行。今后國家有關部門更新國民經濟行業分類和代碼，從其規定。

　　考慮到企業多業經營的實際情況，為增強確定性與可操作性，在具體判斷企業所屬行業時，可使用收入指標加以判定。制造業企業是指以制造業行業業務為主營業務，固定資產投入使用當年的主營業務收入占企業收入總額50%(不含)以上的企業。收入總額是指企業所得稅法第六條規定的收入總額。