財法字[1995]6號 中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則

財政部關于印發《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》的通知

財法字[1995]6號         1995-01-27

　　國務院各部委、各直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市人民政府、財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、財政監察專員辦事處：

　　現將《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實礎細則》印發給你們，望認真貫徹執行。

財政部

一九九五年一月二十七日

　　附件：

中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則

　　第一條 根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）第十四條規定，制定本細則。

　　第二條 條例第二條所稱的轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。

　　第三條 條例第二條所稱的國有土地，是指按國家法律規定屬于國家所有的土地。

　　第四條 條例第二條所稱的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設施。

　　條例第二條所稱的附著物，是指附著于土地上的不能移動，一經移動即遭損壞的物品。

　　第五條 條例第二條所稱的收入，包括轉讓房地產的全部價款及有關的經濟收益。

　　第六條 條例第二條所稱的單位，是指各類企業單位、事業單位、國家機關和社會團體及其他組織。

　　條例第二條所稱個人，包括個體經營者。

　　第七條 條例第六條所列的計算增值額的扣除項目，具體為：

　?。ㄒ唬┤〉猛恋厥褂脵嗨Ц兜慕痤~，是指納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規定繳納的有關費用。

　?。ǘ╅_發土地和新建房及配套設施（以下簡稱房地產開發）的成本，是指納稅人房地產開發項目實際發生的成本（以下簡稱房地產開發成本），包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用。

　　土地征用及拆遷補償費，包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關地上、地下附著物拆遷補償的凈支出、安置動遷用房支出等。

　　前期工程費，包括規劃、設計、項目可行性研究和水文、地質、勘察、測繪、“三通一平”等支出。

　　建筑安裝工程費，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費，以自營方式發生的建筑安裝工程費。

　　基礎設施費，包括開發小區內道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環衛、綠化等工程發生的支出。

　　公共配套設施費，包括不能有償轉讓約開發小區內公共配套設施發生的支出。

　　開發間接費用，是指直接組織、管理開發項目發生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉房攤銷等。

　?。ㄈ╅_發土地和新建房及配套設施的費用（以下簡稱房地產開發費用），是指與房地產開發項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用。

　　財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額，其他房地產開發費用，按本條（一）、（二）項規定計算的金額之和的5％以內計算扣除。

　　凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用按本條（一）、（二）項規定計算的金額之和的10％以內計算扣除。

　　上述計算扣除的具體比例，由各省、自治區、直轄市人民政府規定。

　?。ㄋ模┡f房及建筑物的評估價格，是指在轉讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設立的房地產評估機構評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經當地稅務機關確認。

　?。ㄎ澹┡c轉讓房地產有關的稅金，是指在轉讓房地產時繳納的營業稅、城市維護建設稅、印花稅。因轉讓房地產交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。

　?。└鶕?a href="http://www.itscrazyfast.com/article/bd/32688.html" target="_blank">條例第六條（五）項規定，對從事房地產開發的納稅人可按本條（一），（二）項規定計算的金額之和，加計20％的扣除。

　　第八條 土地增值稅以納稅人房地產成本核算的最基本的核算項目或核算對象為單位計算。

　　第九條 納稅人成片受讓土地使用權后，分期分批開發、轉讓房地產的，其扣除項目金額的確定．可按轉讓土地使用權的面積占總面積的比例計算分攤，或按建筑面積計算分攤，也可按稅務機關確認的其他方式計算分攤。