可減免企業所得稅的5項所得梳理

《企業所得稅法》第二十七條規定了五項所得可以免征、減征企業所得稅，本文進行梳理?！?/span>

一、從事農、林、牧、漁業項目的所得

（一）所得免稅

1、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

2、農作物新品種的選育；

3、中藥材的種植；

4、林木的培育和種植；

5、牲畜、家禽的飼養；

6、林產品的采集；

7、灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；

8、遠洋捕撈。
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（二）減半征收

1、花卉、茶以及其他飲料作物、香料作物的種植、觀賞性作物的種植；

2、海水養殖、內陸養殖，生物養殖。
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（三）不享受優惠

1、從事國家限制和禁止發展的項目

2、購買農產品后直接進行銷售的

3、不屬于農產品初加工范圍

（1）以蔬菜為原料制作的各類蔬菜罐頭及碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）。

（2）精煉植物油。

（3）精制茶、邊銷茶、緊壓茶和摻兌各種藥物的茶及茶飲料。

（4）加工的各類中成藥。

（5）肉類罐頭、肉類熟制品、蛋類罐頭、各類酸奶、奶酪、奶油、王漿粉、各種蜂產品口服液、膠囊。

（6）熟制的水產品和各類水產品的罐頭以及調味烤制的水產食品。

（7）罐裝（包括軟罐）產品。
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（四）其他規定

1、從事不同項目，分別核算不清的，主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。

2、“公司＋農戶”經營模式從事農、林、牧、漁業項目生產企業，可以減免企業所得稅。

3、委托或受托從事農、林、牧、漁業項目取得的所得，可享受相應的稅收優惠。

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二、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得

（一）三免三減半

企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目（《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等）的投資經營的所得。
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（二）不享受優惠

企業承包經營、承包建設和內部自建自用本條規定的項目，不得享受本條規定的企業所得稅優惠。

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三、從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得

（一）三免三減半

1、企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。

2、符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目
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（二）不享受優惠

1、節能服務公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優惠項目應當單獨計算收入、扣除，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受稅收優惠政策。

2、在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。

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四、符合條件的技術轉讓所得

?一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

（一）技術轉讓的范圍

居民企業轉讓專利技術（法律授予獨占權的發明、實用新型和非簡單改變產品圖案的外觀設計）、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種，5年以上（含5年）非獨占許可使用權，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。
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（二）公式

技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費

1、技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。

可以計入技術轉讓收入的技術咨詢、服務、培訓收入指轉讓方為使受讓方掌握所轉讓的技術投入使用、實現產業化而提供的必要的技術咨詢、服務和培訓所產生的收入，并應同時符合以下條件：

（1）在技術轉讓合同中約定的與該技術轉讓相關的技術咨詢、服務、培訓；

（2）技術咨詢、服務、培訓收入與該技術轉讓項目收入一并收取價款。

2、技術轉讓成本是指轉讓的無形資產的凈值，即該無形資產的計稅基礎減除在資產使用期間按照規定計算的攤銷扣除額后的余額。?

3、相關稅費是指技術轉讓過程中實際發生的有關稅費，包括除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。
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（三）不享受優惠

1、居民企業取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得。

2、居民企業從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯方取得的技術轉讓所得。

3、要求單獨核算計算技術轉讓所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨核算的，不得享受優惠。

4、企業不能提供留存備查資料，或者留存備查資料與實際生產經營情況、財務核算、相關技術領域、產業、目錄、資格證書等不符，不能證明企業符合稅收優惠政策條件的，稅務機關追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規定處理。

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五、所得稅法第三條第三款規定的所得?

（一）減按10%的稅率征收企業所得稅。
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（二）免稅

1、外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；

2、國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得；

3、經國務院批準的其他所得。

4、從2014年11月17日起，對合格境外機構投資者（簡稱QFII）、人民幣合格境外機構投資者（簡稱RQFII）取得來源于中國境內的股票等權益性投資資產轉讓所得，暫免征收企業所得稅。