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    公司支付的非單位員工旅游費可以抵扣所得稅嗎?

    來源:稅 屋 作者:彭懷文 人氣: 時間:2024-05-22
    摘要:《企業所得稅法》第八條規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。

      公司支付的非單位員工旅游費可以抵扣所得稅嗎?

      解答:

      《企業所得稅法》第八條規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。

      同時,《企業所得稅法》第十條規定,在計算應納稅所得額時,下列支出不得扣除:......(八)與取得收入無關的其他支出。

      《財政部 國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號)第一條規定:除個人獨資企業、合伙企業以外的其他企業的個人投資者,以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出,視為企業對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業的上述支出不允許在所得稅前扣除。

      因此,企業支付非單位員工的旅游費,能否稅前扣除,主要是看與取得收入是否有關,分為下面兩種情形:

      一、非單位員工是個人投資者的家人及其相關人——不得稅前扣除

      不但不得稅前扣除,還需要按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

      二、非單位員工是客戶、銷售人員等——可以扣除

      對于非單位員工是客戶的,支付的旅游費雖然可以按規定扣除,但是也要分情形。

      (一)作為業務招待費限額扣除

      對于企業客戶(客人)的個人消費,是指企業在經營管理等活動中用于接待應酬而支付的各種費用,主要包括業務洽談、產品推銷、對外聯絡、公關交往、會議接待、來賓接待等所發生的費用。例如招待飯費、招待用煙茶、交通費等,作為“業務招待費”在稅前扣除。

      企業為客戶(個人)支付旅游費,如果屬于上述的接待應酬性質,就可以作為“業務招待費”在稅前扣除。

      《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定,企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

      (二)作為業務宣傳費扣除

      如果企業出于宣傳促銷等,開展有獎銷售,中獎者的獎品為免費的旅游,則該旅游費支出屬于“業務宣傳費”支出,可以作為“業務宣傳費”進行稅前扣除。

      同樣的,企業如果出于宣傳的目的,邀請消費者、記者、網紅等到企業的生產基地參觀,發生的機票費、住宿費等,也是可以作為“業務宣傳費”進行稅前扣除。比如,內蒙古某牛奶生產企業,在夏季邀請消費者、記者、網紅等到大草原參觀發生的費用。

      (三)作為銷售傭金扣除

      如果是企業獎勵兼職銷售人員,發生的旅游費,實際上屬于銷售傭金(提成)的組成部分,滿足條件的可以作為傭金扣除,不滿足的就不能稅前扣除。

      (四)個人所得稅的扣繳

      企業支付非單位員工旅游費,涉及到的個人所得稅分為三種情況:

      1.需要按照“偶然所得”扣繳個人所得稅

      《財政部 稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第74號)第三條規定:“企業在業務宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網絡紅包,下同),以及企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅,但企業贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優惠券等禮品除外。

      前款所稱禮品收入的應納稅所得額按照《財政部 國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第三條規定計算。”

      2.需要按照“勞務報酬所得”扣繳個人所得稅

      《財政部 國家稅務總局關于企業以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關個人所得稅政策的通知》(財稅﹝2004﹞11號)規定,自2004年1月20日起,對商品營銷活動中,企業和單位對營銷業績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動,通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業績獎勵(包括實物、有價證券等),應根據所發生費用全額計入營銷人員應稅所得,依法征收個人所得稅,并由提供上述費用的企業和單位代扣代繳。其中,對企業雇員享受的此類獎勵,應與當期的工資薪金合并,按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅;對其他人員享受的此類獎勵,應作為當期的勞務收入,按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅。

      3.不需要征收個人所得稅

      《財政部 國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第一條規定:“企業在銷售商品(產品)和提供服務過程中向個人贈送禮品,屬于下列情形之一的,不征收個人所得稅:......3.企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。”

      因此,個人消費者如果是通過消費積分兌換的免費旅游(禮品),就不需要征收個人所得稅。

      綜上,對于企業發生的非單位員工的旅游費支出,企業應依法做出合理區分,依法可以稅前扣除的,可以按規定進行稅前扣除;如果屬于不得稅前扣除的或限額扣除的,則應按規定做納稅調增。同時,也要判斷是否需要扣繳個人所得稅。

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