小型微利企業所得稅計算案例
來源：江蘇稅務
作者：江蘇稅務
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時間：2019-02-14
摘要：A企業2017年成立，從事國家非限制和禁止行業，2019年各季度的資產總額、從業人數以及累計應納稅所得額情況如下表所示： 季度 從業人數 資產總額（萬元） 應納稅所得額 期初 期末 期初 期末 （累計值，萬元） 第1季度 120 200 2000 4000 150 第2季度 400 500
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A企業2017年成立，從事國家非限制和禁止行業，2019年各季度的資產總額、從業人數以及累計應納稅所得額情況如下表所示：
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季度 |
從業人數 |
資產總額（萬元） |
應納稅所得額 |
|
期初 |
期末 |
期初 |
期末 |
（累計值，萬元） |
|
第1季度 |
120 |
200 |
2000 |
4000 |
150 |
|
第2季度 |
400 |
500 |
4000 |
6600 |
200 |
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第3季度 |
350 |
200 |
6600 |
7000 |
280 |
|
第4季度 |
220 |
210 |
7000 |
2500 |
300 |
解析：
A企業在預繳2019年度企業所得稅時，判斷是否符合小型微利企業條件的具體過程如下：
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指標 |
第1季度 |
第2季度 |
第3季度 |
第4季度 |
|
從業 |
季初 |
120 |
400 |
350 |
220 |
|
人數 |
季末 |
200 |
500 |
200 |
210 |
|
|
季度平均值 |
（120＋200）÷2＝160 |
（400＋500）÷2＝450 |
（350＋200）÷2＝275 |
（220＋210）÷2＝215 |
|
|
截至本期末季度平均值 |
160 |
（160＋450）÷2＝305 |
（160＋450＋275）÷3＝295 |
（160＋450＋275＋215）÷4＝275 |
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資產 |
季初 |
2000 |
4000 |
6600 |
7000 |
|
總額 |
季末 |
4000 |
6600 |
7000 |
2500 |
|
（萬元） |
季度平均值 |
（2000＋4000）÷2＝3000 |
（4000＋6600）÷2＝5300 |
（6600＋7000）÷2＝6800 |
（7000＋2500）÷2＝4750 |
|
|
截至本期末季度平均值 |
3000 |
（3000＋5300）÷2＝4150 |
（3000＋5300＋6800）÷3＝5033.33 |
（3000＋5300＋6800＋4750）÷4＝4962.5 |
|
應納稅所得額 |
150 |
200 |
280 |
300 |
|
（累計值，萬元） |
|
判斷結果 |
符合 |
不符合 |
不符合 |
符合 |
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（從業人數超標） |
（資產總額超標） |
A企業在預繳2019年第1季度至第4季度企業所得稅時，實際應納所得稅額和減免稅額的計算過程如下：
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計算過程 |
第1季度 |
第2季度 |
第3季度 |
第4季度 |
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預繳時，判斷是否為小型微利企業 |
符合小型微利企業條件 |
不符合小型微利企業條件 |
不符合小型微利企業 |
符合小型微利企業條件 |
應納稅所得額
（累計值，萬元） |
150 |
200 |
280 |
300 |
實際應納所得稅額
（累計值，萬元） |
100×25%×20%＋（100－50）×50%×20%＝10 |
200×25%＝50 |
280×25%＝70 |
100×25%×20%＋（300－100）×50%×20%＝25 |
本期應補（退）所得稅額
（萬元） |
10 |
50－10＝40 |
70－10－40＝20 |
0
（25－10－40－20＜0，本季度應繳稅款為0） |
已納所得稅額
（累計值，萬元） |
10 |
10＋40＝50 |
10＋40＋20＝70 |
10＋40＋20＋0＝70 |
減免所得稅額
（累計值，萬元） |
150×25%－10＝27.5 |
200×25%－50＝0 |
280×25%－70＝0 |
300×25%－25＝50 |
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