資產損失稅局稽查風險及應對

　　資產損失是企業存在處置、轉讓發生的合理損失，以及在清產核資之前，由于各種原因導致資產價值下降而產生的各項財產損失等。在企業所得稅申報中，資產減值損失在一定范圍內可以作為稅前扣除項目，企業所得稅法以及國家稅務總局公告2011年第25號等相關文件也規范了資產損失稅務處理辦法及程序。資產損失稅務處理的正確與否，影響到稅務機關對資產損失的認定結果和稅收負擔。

　　實務中，很多企業資產損失稅務失誤之處，不在于處理辦法和程序不當，而在于對資產損失稅務處理存在誤區以及妄想利用資產減值損失扣除政策，通過多列支及提前列支等手段進行“籌劃減稅”。針對這種現象，稅務部門已加強監管，依法對違法行為進行處罰。下面對資產減值損失稅收處罰案件中經常遇到的幾個風險進行淺析帶來的風險(以下處罰案例來源于網絡)。

　　風險一：計提資產減值損失但未實際發生進行稅前扣除風險

　　相關政策規定在計算應稅所得時，遵循據實原則，企業計提的各種未經核定的準備金不允許其在稅前扣除，而是在有關資產損失實際發生時再扣除，且需要按照國家稅務總局公告2018年第15號的規定填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，并留存相關資料備查。

　　稽查文書中顯示，該企業列支資產減值損失，直接進行企業所額稅稅前扣除，且不能提供證據資料證明損失已實際發生，需要調增應納稅所得額，補繳相關企業所額稅稅款。

　　因此，通過分析上述稽查案例，企業在進行資產損失稅前扣除時應注意稅收規定的具體要求，充分做好申報準備。2011年第25號公告對于資產損失所要求提供的證據規定得非常具體，由公司承擔真實申報的責任，且稅務機關保留追查的權力。一方面，企業發生資產損失時，應建立一個相對健全的內部核銷管理機制，及時收集整理、留存資產損失的內部和外部證據材料。另一方面，應積極、有效地收集外部證據材料：對于應收賬款等債權應積極主動地行使債權權利，及時拿到司法機關判決、裁定或仲裁機構的仲裁文書等具有法律效力的文書;對于相關鑒定證明，尋找專業技術部門、具有法定資質的中介機構出具。對于企業發生的資產損失若無法提供相關資料證明該損失已實際發生，需要進行納稅調增，不可以企業所得稅稅前扣除。

　　風險二：非正常損失的原材料、庫存商品未按規定進項稅額轉出

　　根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定，非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務等進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失，指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物被依法沒收、銷毀的情形。

　　稽查文書中顯示，這兩家企業分別因霉爛變質及被盜的原因發生了貨物毀損，但是所購進貨物對應的進項稅額未做轉出，且辦理了留抵退稅，導致存在少繳增值稅及虛增留抵退稅額騙取留抵退稅款的風險。

　　由此建議企業加強存貨管理。首先要區分正常損失還是非正常損失;其次應當充分理解稅收政策規定，尤其是實際資產損失與法定資產損失在進項抵扣及所得稅稅前扣除等方面的不同規定;總之，企業抵扣進項稅時，應充分理解稅法要求，妥善準備及留存被盜、丟失、霉爛、報廢、毀損、變質、殘值情況說明及內部有關責任認定、責任人賠償說明等資產損失確認證據，若屬于管理不善或違反法律法規造成的，其進項稅額及時作轉出處理，以保證資產損失進項抵扣及所得稅稅前扣除程序順利進行。

　　風險三：已報廢毀損等停止使用的資產仍繼續計提折舊

　　《企業所得稅法》規定：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產不得計算折舊扣除。因此，稅法上的“停止使用”無論是暫時性的閑置還是永久性的報廢轉出，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　不少企業內部資產報損有嚴格的程序和流程，從提出申請到審批通過之間存在時間差，少則數月，多則跨年。因此，報廢毀損等停止使用期間會計上該資產繼續計提折舊，稅法上此部分折舊金額不能稅前列支，導致稅前扣除損失額與賬載金額存在差異。企業會面臨不符合稅前扣除的折舊費直接稅前扣除造成少繳稅款的稅務風險。

　　建議企業多了解稅法規定不得計算折舊稅前扣除的固定資產類型，同時加強資產臺賬管理，做好固定資產的用途、投入使用時間、計提折舊的起始時間、年限、方法等記錄，按照稅法規定計算折舊稅前扣除。

　　風險四：已稅前扣除的損失收回時未計收入納稅

　　《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》規定：企業在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額，繳納企業所得稅。

　　實務中，很多企業已經稅前扣除的各種損失在以后年度又全部收回或者部分收回時不做賬務處理，以往來形式掛賬，存在少繳企業所得稅風險。

　　建議企業關注應收賬款壞賬造成的損失以及其損失的后續收回情況，全部或者部分收回時應按稅法規定確認應稅收入。

　　除此之外，資產損失稅務還會稽查“存貨損失計稅成本的確定依據錯誤”“企業申報的材料不齊全”等視角。因此，對于通過利用資產減值損失多列支和提前列支等手段進行“籌劃減稅”的企業，若心存僥幸想偷逃稅款，在越來越嚴的稅務監察環境下，做“漏網之魚”只會越來越難~

　　資產損失事項真實性聲明

　　如果企業業務真實，確實發生了資產損失，但因各種原因被稅局抽查，需要提供《稅務事項說明》時，可以結合企業自身情況參考以下內容向稅務機關做出資產損失事項真實性聲明，并提供相關留存資料。

　　國家稅務總局XX稅務局:

　　因XXXXXX原因，致使我公司20XX年度產生貨幣資產損失(現金及銀行存款損失、應收及預付款項壞賬損失)人民幣XX元，非貨幣資產損失(存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失、債權性投資損失等)人民幣XX元。符合《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例及相關規定的稅前扣除條件，經公司依內部制度審批同意于20XX年度核銷。我公司已經對資產損失相關資料進行收集、整理、歸集，并妥善保管，對上述企業資產損失事項之真實性、合法性承擔法律責任。

　　最后，提醒大家要正確認識“資產損失”，處理不當很容易產生涉稅風險!企業對于資產損失的處理要小心謹慎，做好自查自檢，千萬不要存有違法違規行為，以免給企業帶來稽查風險。