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    多地高收入高凈值人士受到稽查,兩高解釋后自然人逃稅風險大幅上升

    來源:華稅 作者:華稅 人氣: 時間:2024-05-28
    摘要:稅收是國家宏觀調控的重要手段,稅法具有權威性和嚴肅性。雙高人士應當認真學習稅法,了解稅收優惠政策,明確自身的納稅義務和權利。同關注稅法的變化,及時調整稅務策略,避免因不了解稅法而引發的稅務風險。

      編者按:隨著稅務機關對個稅監管的不斷加強,自然人的涉稅風險也在日益走高。同時,兩高司法解釋將過去雙高人士通過簽訂“陰陽合同”等形式隱匿或拆解收入偷逃稅款的慣用伎倆明確列入逃稅行為之一,為司法機關打擊雙高人士逃稅行為提供了明確的、可操作的指引,導致刑事風險增高?;诖?,本文擬從實務中雙高人士稅務風險常見表現形式為出發點,分析雙高人士稅務風險嚴峻的成因并揭示兩高司法解釋出臺后雙高人士稅務風險的變化,以期為雙高人士提供應對之策。

      01、趨勢觀察:近期爆發多起個人所得稅稽查案件

      (一)引入案例:個人獨資企業白條入賬被查

      近期,一起巨額個稅調增案件引發關注。據報道,涉案自然人注冊成立了一家個人獨資企業,在開展經營的過程中,由于未做好稅務合規和財務合規,其在購買數據、服務等時,并未取得增值稅發票。每年經營所得匯算清繳時,以合同、付款記錄、收款憑證等自制憑證入賬作成本扣除。該個人獨資企業以上述模式運營已超過十年,且經營良好、流水巨大,僅過去五年業務的收入就超過1億元。

      此次該個人獨資企業受到稅務稽查,系被稅收大數據篩查出涉稅風險,風險信息從總局推送至主管稅務機關。目前,該涉案個人獨資企業輕則面臨追繳過去5年間的個人所得稅及滯納金,重則被定性偷稅無期限追征個人所得稅,并面臨刑事風險。

      (二)通報案件:國家稅務總局通報多起個稅案件

      據國家稅務總局官網通報,近期又發生多起個稅案件:

      內蒙古自治區呼和浩特市稅務局第一稽查局查處一起未依法辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳案件。納稅人蔡某某在辦理2019年度、2020年度和2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳時,通過虛假填報大病醫療、贍養老人專項附加扣除等方式,少繳個人所得稅,被認定為偷稅受到處罰。

      甘肅省天水市稅務局稽查局查處網絡主播楊某某偷稅案件。楊某某在2020年至2021年期間從事網絡直播取得收入,通過不進行納稅申報、虛假申報等手段少繳個人所得稅31.38萬元,少繳其他稅費4.01萬元,被認定為偷稅受到處罰。

      四川省成都市稅務局聯合法院強制執行一起未依法辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳補稅案件。納稅人姚某某未在法定期限內辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳,少繳個人所得稅。成都市稅務局第一稽查局依法對其送達《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》,姚某某仍以各種借口拒不繳納。稅務部門遂將該案件移交成都市錦江區人民法院執行局強制執行,凍結了姚某某全部銀行賬號、微信和支付寶賬號等資金賬號,并發出限制消費令。經稅務部門和法院聯合約談,在法律的震懾下,目前姚某某已繳清了全部稅款、滯納金、罰款和加處罰款。

      (三)風險觀察:行政責任與刑事風險并存

      我國個人所得稅雖然是最早進行立法的幾個稅種之一,但過去很長一段時間內,我國經濟發展較為落后,大量自然人收入未達到起征標準,因此無需繳納個人所得稅。稅收征管實踐中,囿于稅務機關管理效率的限制,多采取“抓大放小”的征管取向,對于個人所得稅的監管不嚴,導致我國自然人的納稅意識不強,稅法遵從性差。自2018年《個人所得稅法》實施匯算清繳以來,各地稅務機關明顯加強了對個稅的監管,自然人受到稅務稽查、被處罰的現象增多。

      風險不限于行政責任。從上述案件中不難看到,涉案自然人的刑事風險也很高。如果自然人注冊了個人獨資企業并辦理了稅務登記,其不申報行為就屬于偷稅;如果自然人不履行處理、處罰,稅務機關經下發追繳通知書,可以移送公安處理。在成都的案件中,稅務機關聯合法院進行了強制執行,而沒有單獨下發追繳通知書,可以說是“網開一面”的舉措,彰顯了人性執法。

      02、雙高人士稅務風險的常見稅務風險形式有哪些?

      (一)簽訂陰陽合同

      在過去,雙高人士往往通過簽訂陰陽合同的方式,將股權、不動產等資產進行名義上的“低價”轉讓,以規避相應的稅收。這種方式通常是通過將名義合同(也就是“陽合同”)的交易金額約定的很低,用以作備案或者納稅申報。但實際上各方另行訂立一份實際履行的合同(也就是“陰合同”),其中約定的交易金額很高。除了股權、不動產轉讓外,在一些對價很高的商品或者服務交易中,例如影視文娛中,也存在這樣的違法行為。

      (二)拆分收入、轉換收入性質

      為了減少個人所得稅的負擔,一些高收入人士常常會采取拆分工資收入或者勞務收入、將部分工資收入或者勞務收入轉為其他形式的收入等手段,以降低應納稅額。例如,根據員工在執行企業工作的過程中發生的報銷行為,因為不屬于收入,不納入應納稅所得額。因此,一些企業單位會授意員工“找票”,將工資薪金轉變為報銷發放,以規避個人所得稅。

      又如,由于我國個人所得稅的稅率實行累進稅率,應納稅所得額越高,適用的梯度稅率越高。因此,也存在一些企業高管利用虛假的員工信息和賬戶,將自己的一筆工資拆分為多筆工資,以適用低稅率。

      再如,由于我國綜合所得的稅率與經營所得的稅率不同,經營所得的稅率較低且可以進行成本扣除,因此,存在一些高收入人群通過注冊成立個體工商戶、個人獨資企業的方式,將勞務、工作取得的收入轉化為經營所得,并通過虛增陳本或者違規適用稅收核定政策的方式降低稅負。

      (三)白條入賬、虛開發票

      此類情形主要可以分為兩類,實踐中均有發生。一類是:自然人注冊成立個體工商戶或者個人獨資企業,然后就其全部收入和成本進行匯算清繳,此時,可能存在通過白條入賬乃至虛開發票的行為,增加自己的成本,以減少納稅。

      另一類是:企業在經營過程中為高管進行“稅收籌劃”,通過勞務派遣單位或者靈活用工平臺,將高管的工資薪金轉變為勞務報酬,甚至辦理臨時稅務登記,認定為經營所得。企業進而取得勞務派遣單位或者靈活用工平臺開具的發票。此時,發票因沒有實際對應的勞務派遣或者靈活用工業務,容易被定性為虛開。

      (四)違規適用稅收核定政策

      此前,稅務部門查處了一系列利用地方稅收洼地政策進行“籌劃”的行為。這些行為并非一律構成偷稅,實踐中根據稅務機關的口徑的不同,有所區別。例如,某投資型合伙企業利用地方稅收核定政策,為合伙人辦理了個人所得稅核定,后被當地稅務稽查部門檢查,認為該企業不符合適用稅收核定的標準,但因該政策系主管稅務部門許可的,屬于“因稅務機關的責任”,僅追繳稅款本金。又如,某高收入人士為了享受個體工商戶的稅收核定政策,利用親屬的身份信息,注冊了多個個體戶,將收入拆分后分別適用核定政策,被稅務機關認定為虛假申報,構成偷稅。

      03、雙高人士的稅務風險緣何加大?

      (一)ITS模塊上線,個稅監管手段加強

      ITS模塊即“自然人經營所得匯總清冊”,是自然人電子稅務局中近期新增的一項、專門針對自然人委托代征、代開的經營所得進行監管的模塊。據稱,大量靈活用工人員已經接到稅務局短信通知,要求其就通過靈活用工平臺取得收入的業務情況進行情況說明,表明個人所得稅監管進一步加強。

      (二)稅收大數據精準監控個稅風險

      隨著“以數治稅”的稅收監管改革逐步推進,稅收大數據在稅收治理過程中發揮著越來越重要的作用。具體來說,對于進行了稅務登記,受到稅務監管的個體戶、個人獨資企業、公司等各類主體,其收入、成本均有對應的數據指標予以監控。如果出現企業沒有進項發票,而稅負率又與其收入不匹配的情況,就可能引發稅務風險預警。

      類似的,目前部分地區的稅務機關與司法機關建立了合作關系,如果自然人之間因為合同爭議產生民事糾紛,被司法機關認定為存在“陰陽合同”等涉稅違法行為,相關線索也會同步推送給稅務機關處理。

      (三)兩高解釋后,逃稅行為更加精準

      對于雙高人士而言,其主要面臨著偷稅的行政處罰責任和逃稅罪的刑事處罰風險。類似“陰陽合同”“拆分收入”“虛填專項扣除”“不申報納稅”等現象十分常見。《最高人民法院、最高人民檢察院關于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》(法釋[2024]4號,以下簡稱兩高解釋)出臺后,對一系列逃稅手段進行了精準打擊,其中大量涉及到自然人個稅的問題,具體來說,主要體現在以下四個方面:

      第一,明確打擊“陰陽合同”行為;

      第二,首次列入“以他人名義分解收入”的行為;

      第三,加入“虛報專項附加扣除”的行為;

      第四,“不申報”行為的內涵擴張。

      上述明確列入打擊范圍的逃稅行為,其中不少是為雙高人士個稅監管“量身定做”的條款,旨在打擊個稅逃稅行為。

      (四)個體戶、個人獨資企業要防范不申報行為

      特別需要強調的是其中“不申報”行為的內涵擴張。兩高解釋規定:“具有下列情形之一的,應當認定為刑法第二百零一條第一款規定的“不申報”:(一)依法在登記機關辦理設立登記的納稅人,發生應稅行為而不申報納稅的;”強調只要經稅務登記,發生應稅行為不申報納稅的,就構成逃稅。

      由于自然人不能作稅務登記,因此自然人要構成“不申報”,需要經稅務機關通知一次。但是,個體工商戶、個人獨資企業與自然人不同的是,該兩類主體可以作稅務登記,因此,如果經過稅務登記,依然不申報納稅的,就構成逃稅,風險加劇。

      04、雙高人士應如何防范稅務風險?

      首先,雙高人士應增強稅務風險意識,了解稅收法律法規。稅收是國家宏觀調控的重要手段,稅法具有權威性和嚴肅性。雙高人士應當認真學習稅法,了解稅收優惠政策,明確自身的納稅義務和權利。同關注稅法的變化,及時調整稅務策略,避免因不了解稅法而引發的稅務風險。此外,還應加強與稅務機關的溝通聯系,及時了解稅收政策動態和執法情況,提高稅務工作的透明度和規范性。

      其次,雙高人士應當堅守業務的真實性,規范稅務行為,加強納稅遵從意識,確保稅務信息的真實、準確、完整。尤其是不能采取虛假的申報手段偷逃稅,將會導致自己面臨行政、刑事風險。

      其三,雙高人士應合理利用稅收優惠政策,降低稅務風險。為了降低稅負,雙高人士可以充分了解并合理利用這些稅收優惠政策,但是要強調的是,在享受稅收優惠的同時,也要注意遵守稅法規定,避免因濫用優惠政策而引發的稅務風險。

      最后,雙高人士一旦遭到稅務稽查,應提高風險應對意識。必要時,可以考慮聘請專業人士站在稅法的角度與稅務機關開展良性溝通,妥善將稅務風險化解在前端,防范逃稅、虛開刑事風險。

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