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    公司租入房子后部分用作員工宿舍并收員工低價房租該如何財稅處理?

    來源:稅 屋 作者:彭懷文 人氣: 時間:2024-05-07
    摘要:自2018年1月1日起,納稅人租入固定資產、不動產,既用于一般計稅方法計稅項目,又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

      公司租入房子后部分用作員工宿舍并收員工低價房租該如何財稅處理?

      比如,公司租入房子500,作租賃負債。其中一部分100用作員工宿舍,房租公司承擔60,員工承擔40。公司承擔的部分可在使用權資產計提折舊時過渡,那個人承擔的40呢?請問該如何處理?

      解答:

      該問題在實務中很常見,涉及到的稅務問題較多,會計處理則相對簡單。

      一、增值稅問題

      (一)進項稅額抵扣問題

      《財政部 稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕90號)規定:自2018年1月1日起,納稅人租入固定資產、不動產,既用于一般計稅方法計稅項目,又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

      因此,按照問題描述的情形,企業租入的房屋,如果一部分是用于員工宿舍,另外一部分是用于應稅項目的,則可以全額抵扣進項稅額。

      (二)銷項稅額的問題

      問題所述,員工承擔部分房租低于租入價格,實際上是企業為員工提供的一項福利性質的服務,與免費或低價的員工餐一樣。

      依照財稅[2016]36號文附件1第十條 銷售服務、無形資產或者不動產,是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產,但屬于下列非經營活動的情形除外:......(三)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。......

      因此,企業租入房屋作為職工宿舍,并收取員工的房租,不屬于增值稅應稅范圍,是不需要計算增值稅銷項稅額。

      二、企業所得稅問題

      《企業所得稅法實施條例》第四十七條規定,企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費,按照以下方法扣除:(一)以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除;(二)以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出,按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用,分期扣除。

      因此,對于企業經營租賃的房屋,可按照租賃期限均勻扣除。

      同時,對于向員工使用員工宿舍收取的租金,應作為“其他收入”計入應稅收入。

      會計核算執行新租賃準則后,租入房屋計入“使用權資產”并計提的折舊費,因為稅法上并不認可“使用權資產”,其折舊費就不得直接稅前扣除。同時,在租賃期間按照實際利率法(折現率)分攤的“未確認融資費用”計入的“財務費用”,也是不得直接稅前扣除。

      因此,對于稅法規定與會計處理存在的差異的,需要做納稅調整。租賃期的前期,會計核算計入損益的金額,大于稅法規定的可扣除金額,需要做納稅調減;反之,租賃期的后期,需要做納稅調增。

      三、個人所得稅

      企業高價租入房屋,然后低價租給員工,變相是給員工的一項福利性補貼。

      對于福利性補貼,本來依法需要按照“工資薪金所得”扣繳個人所得稅的。但是,根據稅務總局相關領導在線問答解釋,對于不可量化的集體福利,暫不征收個人所得稅。

      因此,稅收實踐中,對于員工均可享受的集體福利性的員工宿舍,是不征個人所得稅。但是,如果企業只是針對個別人,比如公司高管,租入住房供其居住使用的,不能認定為不可量化,需要并入工資,按照“工資薪金所得”征收個人所得稅。

      四、會計處理

      (一)執行新租賃準則

      1.租賃開始日:

      借:使用權資產 應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 租賃負債-未確認融資費用等

      貸:租賃負債-租賃付款額

      銀行存款等

      2.在租賃期間按照實際利率法(折現法)分攤:

      借:財務費用

      貸:租賃負債-未確認融資費用

      3.在租賃期間計提折舊:

      借:管理費用/銷售費用/應付職工薪酬-福利費等(按用途劃分) 其他應收款-員工房租

      貸:使用權資產累計折舊

      說明:“應付職工薪酬-福利費”每月需要規定先計提,下同。

      4.租賃期間按約支付租金:

      借:租賃負債-租賃付款額 應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

      貸:銀行存款

      5.在發工資時扣收員工房租費:

      借:應付職工薪酬-工資

      貸:銀行存款 應交稅費-應交個人所得稅等 其他應收款-員工房租

      (二)執行《小企業會計準則

      1.預付房租:

      借:預付賬款-房租 應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

      貸:銀行存款

      2.按月分攤房租:

      借:管理費用/銷售費用/應付職工薪酬-福利費等(按用途劃分) 其他應收款-員工房租

      貸:預付賬款-房租

      3.在發工資時扣收員工房租費:

      借:應付職工薪酬-工資

      貸:銀行存款 應交稅費-應交個人所得稅等 其他應收款-員工房租

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