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摘要 2017年3月5日，國務院總理李克強在十二屆全國人大五次會議作政府工作報告，當中公布了多項“減稅降費”的新舉措。其中，科技型中小企業研發費用加計扣除比例由50%提高到75%，千方百計使結構性減稅力度和效應進一步顯現。下面的例子說明了研發費用加計扣除是如何給企業“減負、松綁”的。 【例】某企業2017年收入為1500萬元，納稅調整可扣除成本費用為1000萬元，其中研發費用支出200萬元，全部為費用化支出，企業所得稅稅率25%。 未享受研發費用加計扣除： 2017年應交所得稅=（1500-1000）×25%=125萬元 研發費用按50%加計扣除： 2017年應交所得稅=（1500-1000-200×50%）×25%=100萬元 研發費用按75%加計扣除： 2017年應交所得稅=（1500-1000-200×75%）×25%=87.5萬元 如果企業符合15年的政策，研發費用按50%加計扣除后可享受稅收優惠25萬元，如果企業符合17年新政策，研發費用按75%加計扣除后可享受稅收優惠37.5萬元。由此可見，對符合要求的企業而言，研發費用加計扣除政策的優惠力度是非常大的。 一、研發費用加計扣除形式 財稅[2015]119號規定，研發費用是指因開發新的產品或者無形資產而發生的費用，包括直接人工費、材料費、折舊費、無形資產的攤銷以及其他相關費用，均可以在稅前加計扣除。為了提高企業科技創新能力，規范研發費用稅前加計扣除優惠，國家稅務總局對加計扣除做出具體規定：未形成無形資產的費用，直接計入當期損益，按照實際發生額的50%加計扣除；如果形成無形資產，按實際發生額的150%在稅前加計扣除或分期攤銷。 財稅[2017]34號規定，科技型中小企業進行的研發活動中實際發生的、未形成無形資產計入當期損益的研發費用，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在2017年1月1日至2019年12月31日期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷；科技型中小企業享受研發費用加計扣除的其他政策口徑按照財稅[2015]119號規定執行。
二、適用企業范圍 現行研發費用加計扣除政策規定了不適用企業的范圍，不在“煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業、財政部和國家稅務總局規定的其他行業”清單范圍內的企業，可有機會享受稅前加計扣除優惠。相比過去行業清單的劃分方式，行業反面清單的劃分方式拓寬了享受優惠政策的企業范圍。 三、研發活動范圍 現行研發費用加計扣除政策中詳細列舉了不能享受優惠的研發活動，主要是針對一些欠缺研發創新和創意設計的活動，這些活動包括企業產品（服務）的常規性升級；對某項科研成果的直接應用；企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動；對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；市場調查研究、效率調查或管理研究、作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護；社會科學、藝術或人文學方面的研究。不在所列活動清單范圍內的研發活動，都可以享受研發費用加計扣除稅收優惠。 四、研發費用的具體范圍 研發費用的范圍主要包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費以及其他相關費用。 特別需要注意的是，如果企業符合相應條件，可以既享受加速折舊政策，又享受研究開發費用加計扣除政策。按財稅[2015]119號的規定，企業專門用于研發活動的儀器、設備已實行加速折舊政策的，在進行研發費用加計扣除時，要按已經進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不能超過按稅法規定的計算金額。小型微利企業研發和生產經營共用的儀器、設備所發生的折舊、費用等金額，是無法享受研發費用加計扣除政策的。 五、研發費用加計扣除實操應注意的問題 企業享受研發費用加計扣除政策時，在實際操作中會面臨一定的稅務風險，可能會制約稅收優惠政策的順利開展。因此，企業需要注意以下幾點： 第一，企業應按照規定程序在匯算清繳之前履行備案手續，在進行研發活動時，有企業自主立項和省、市兩種申報形式，明確的研究開發目標、進度計劃、經費預算、人員組成和過程管理等情況。 第二，企業在進行研發活動時，可能會出現研發項目進度未按進度完成、研發費用在歸集上存在偏差以及研發經費超出預算等情況，企業應建立內部管理制度，以對其研發費用進行規范，保障財務部門能夠準確的歸集研發費用，從而促進稅務風險防范能力的提升。 第三，按照規定設置輔助賬，準確歸集研發費用，尤其是研發和生產經營共用的設備折舊，人員工資等要按照合理方法分配，規避研發費用歸集風險。 第四，企業應留存備查資料準備好，稅務機關后續核查中要重點看留存備查的資料，雖然放寬了政策，但稅務機關對企業申報的研發項目有異議，可以請科技部門出具鑒定意見，如果被否定，會有補稅和滯納金的風險，所以申報研發費加計扣除前要對項目做評估。 六、合理稅收籌劃 企業享受稅收優惠的力度不斷加大，因此，企業應該加大研發投入，用好政府鼓勵創新優惠政策，同時也可以合理進行稅收籌劃。 根據國稅函[2009]98號規定，因加計扣除造成的企業應納稅額為負數，可以在以后年度彌補，最長彌補期限為五年，這意味著無論企業在納稅年度是盈利還是虧損，均可以享受加計扣除政策。利用此政策，下面用案例做一個稅收籌劃。 【例】2017年初，某企業研發部準備開發一種新軟件，開發時間為兩年，在研究開發階段，預計費用化支出2000萬元，并預計該軟件在投入使用時2019年的利潤為1400 萬元，2020年所獲利潤為3000萬元，企業所得稅稅率為25%。 方案一：2019年費用化支出計劃1000萬元，2020年費用化支出計劃1000萬元。 方案二：2019年費用化支出計劃600萬元，2020年費用化支出計劃1400萬元。 根據方案一，2019年應納稅所得額為=1400-1000×150%=-100<0，因此，虧損額留到下一年彌補，2020年應納稅所得額=3000-1000×150%-100=1400萬元，該企業第二年度應交稅1400×25%=350萬元。 根據方案二，2019年應納稅所得額=1400-600×150%=500萬元，因此，本年度應交稅500×25%=125萬元，2020年應納稅所得額=3000-1400×150%=900萬元，該企業第二年度應交稅900×25=225萬元。 雖然兩個方案2019年和2020年應交所得稅之和沒有區別，但是由于方案一可以延遲納稅，一方面，等于企業得到一筆無息貸款，可以增加當期的現金流量，減小資金壓力，進行低成本籌資；另一方面，如果存在通貨膨脹和貨幣貶值，則更有利于企業獲得財務收益，因此方案一要比方案二好。 研發費用加計扣除政策不僅可以鼓勵企業加大科技研發投入、解決企業研發經費緊張的問題，還能夠提高企業的創新能力和研發激情。尤其是近期出臺的新政策，為科技型中小企業的發展帶來了新希望。因此，企業要加大研發力度、加強研發管理，合理籌劃研發費用，用足用好研發費用加計扣除這一優惠政策。 |
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