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    在金融領域和稅務領域 “受益所有人”概念并非一回事

    來源:中國稅務報 作者:李雨柔 人氣: 時間:2024-05-24
    摘要:在金融領域和稅務領域,受益所有人判斷規則都旨在識別和確認對某一實體具有實際控制權或最終收益權的主體,這樣的規定有助于增強企業透明度,進而防范企業洗錢、恐怖主義融資或濫用稅收協定等違法違規行為,但基于不同的考量,“受益所有人”的判斷標準很不一樣。

      最近,中國人民銀行、國家市場監督管理總局出臺《受益所有人信息管理辦法》(以下簡稱《管理辦法》),自2024年11月1日起施行。中國人民銀行有關負責人表示,《管理辦法》建立完善了中國受益所有人信息備案制度,是中國優化營商環境的重要舉措?!豆芾磙k法》對受益所有人信息備案和管理作出具體規定,旨在提高市場透明度,維護市場秩序、金融秩序,預防和遏制洗錢、恐怖主義融資活動。在瀏覽相關新聞時,一個問題忽然浮現在記者腦海中:《管理辦法》強調的“受益所有人”與稅收法規中的“受益所有人”是不是一回事呢?帶著這個問題,記者專訪了國際稅收專家、經濟學博士張學斌。

      兩個領域,同一叫法

      張學斌分析,在金融領域和稅務領域,受益所有人判斷規則都旨在識別和確認對某一實體具有實際控制權或最終收益權的主體,這樣的規定有助于增強企業透明度,進而防范企業洗錢、恐怖主義融資或濫用稅收協定等違法違規行為,但基于不同的考量,“受益所有人”的判斷標準很不一樣。

      根據《管理辦法》,受益所有人是指最終擁有或實際控制備案主體,或者享有備案主體最終收益的自然人。符合下列標準之一的自然人,即為備案主體的受益所有人:一是通過直接方式或者間接方式最終擁有備案主體25%以上股權、股份或者合伙權益;二是雖未滿足第一項標準,但最終享有備案主體25%以上收益權、表決權;三是雖未滿足第一項標準,但單獨或者聯合對備案主體進行實際控制?!豆芾磙k法》目前規定的備案主體主要指公司、合伙企業、外國公司分支機構等。

      在稅務領域,同樣存在受益所有人的概念。在部分情況下,企業享受稅收協定待遇需要具備受益所有人身份?!?a href="http://www.itscrazyfast.com/article/26/118400.html" target="_blank">國家稅務總局關于稅收協定中“受益所有人”有關問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第9號,以下簡稱9號公告)明確,受益所有人是指對所得或所得據以產生的權利或財產具有所有權和支配權的人。此處的所得主要指股息、利息、特許權使用費這些消極所得。

      張學斌說,在實務中,判定締約對方居民受益所有人身份時,應根據9號公告第二條所列因素,結合具體案例的實際情況進行綜合分析。9號公告列舉了幾項不利于對申請人受益所有人進行身份判定的因素,主要包括申請人有義務在收到所得后12個月內將50%以上支付給第三國(地區)居民;申請人從事的經營活動不構成實質性經營活動;申請人所在國家(地區)對相關所得不征稅或免稅,或征稅率極低;存在與貸款合同或特許權使用合同條件相近的其他合同等。

      乍聽一樣,多種區別

      實務中,部分企業可能面臨同時判定金融領域和稅務領域“受益所有人”問題。比如,企業在開展跨國并購和投資時,既需要根據《管理辦法》要求披露受益所有人信息,也需要根據9號公告規定確認受益所有人身份以判斷能否享受稅收協定待遇。再如,企業在發生跨境資金流動業務時,可能需要分別根據《管理辦法》和9號公告的要求,確定資金流動背后的受益所有人,以滿足金融、稅務等領域的監管要求。

      張學斌提醒,《管理辦法》受益所有人和9號公告受益所有人雖然名稱相同、目的相似,但是在制定依據、適用主體、判定標準、備案要求等方面都存在較大差異。其中,在制定依據方面,《管理辦法》制定的依據是反洗錢法、市場主體登記管理條例等;9號公告制定的依據是我國與其他國家簽署的避免雙重征稅協定。在適用主體方面,《管理辦法》的適用主體主要為公司、合伙企業和外國公司分支機構;9號公告則適用于與我國簽署稅收協定的締約對方居民,包括個人、公司或其他團體。

      “判定標準,是企業尤其要關注的。”張學斌說,《管理辦法》提供了包括股權比例、收益權和實際控制三個較為明確的標準;9號公告則通過列舉不利因素和提供安全港規則來判定受益所有人身份。舉例來說,韓國自然人甲某持有中國香港非上市公司A公司100%股份,A公司持有中國內地B公司100%股份。如果B公司向A公司分配股息,且A公司有義務在收到股息后的12個月內將全部股息支付給韓國自然人甲某,則A公司不是這筆股息的受益所有人,不能享受相關協定待遇優惠。而結合《管理辦法》分析,甲某為韓國自然人并非我國境內自然人,一般情況下甲某在我國境內不會構成B公司的受益所有人,B公司也無須就相關情況進行備案。

      在備案要求方面,《管理辦法》規定了應當備案受益所有人信息的情形,設置了承諾豁免申報條款,并限定了備案信息查詢使用條件,以此規范公司等主體備案受益所有人相關信息;9號公告則規定,申請人需要證明其具有受益所有人身份并提供相關證明資料。

      準確判斷,及時備案

      對相關企業來說,準確判定受益所有人身份并根據政策要求進行披露或備案,是一項重要的工作。在稅務領域,準確判定受益所有人身份,是非居民合規享受稅收協定股息、利息和特許權使用費條款優惠待遇的關鍵所在。在金融領域,《管理辦法》明確,備案主體未按照規定辦理受益所有人信息備案的,依照企業登記管理有關行政法規處理。中國人民銀行及其分支機構發現備案主體備案的受益所有人信息不準確的,應當責令備案主體限期改正;拒不改正的,處5萬元以下的罰款。

      基于此,張學斌建議相關企業做好內部評估工作,根據《管理辦法》和9號公告的規定,分別梳理金融領域受益所有人和稅務領域受益所有人的判定要求,結合自身股權架構和經營情況,評估受益所有人的判定難度、是否存在稅務風險等問題。對于符合受益所有人要求,需要備案相關信息的企業,應當準備和保存必要的文檔和記錄,及時準確地向相關部門披露和備案受益所有人信息。

      張學斌同時建議,企業應提高對受益所有人識別重要性的認識,建立持續監控機制,及時關注受益所有人相關政策變化以及內部股權關系變動等情況,定期對自身股權結構、控制關系和業務模式進行全面審查,分析內部股權關系變動對企業受益所有人身份判斷的影響,同時確保企業股權結構和控制關系清晰,滿足市場透明度要求。


      來源:中國稅務報  2024年05月24日  版次:08  作者:本報記者 李雨柔

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