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    業務招待費稅前扣除標準(2024年)

    來源:稅 屋整理 作者:稅 屋整理 人氣: 時間:2024-06-30
    摘要:業務招待費是指企業為生產、經營業務的合理需要而支付的應酬費用。在業務招待費的具體范圍上,不論是財務會計制度還是稅法都未給予清晰明確的界定,一般包括業務洽談、產品推銷、對外聯絡、公關交往、會議接待、來賓接待等所發生的費用,是企業進行正常經營活動所必要的一項成本費用支出。

           業務招待費是指企業為生產、經營業務的合理需要而支付的應酬費用。在業務招待費的具體范圍上,不論是財務會計制度還是稅法都未給予清晰明確的界定,一般包括業務洽談、產品推銷、對外聯絡、公關交往、會議接待、來賓接待等所發生的費用,是企業進行正常經營活動所必要的一項成本費用支出。由于其直接影響國家的稅收,因此稅法對其稅前扣除有限額規定——分不同情況按一定標準扣除(限額扣除)。

          《企業所得稅法實施條例》第四十三條:企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

           ?業務招待費扣除采用“雙限額”、“孰小原則”,主要是考慮到商業招待和個人消費之間難以區分的因素。


           ?計算廣告費和業務宣傳費、業務招待費扣除限額的計算基數為銷售(營業)收入合計=主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入。

          ① 《企業所得稅法實施條例》第四十四條:企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
          ②年度申報案例:
    A105060 廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整明細表(2017版)及填報說明


           銷售(營業)收入包括銷售貨物收入、提供勞務收入等主營業務收入,還包括其他業務收入、視同銷售收入。但是不含營業外收入(如政府補助收入、讓渡固定資產或無形資產所有權收入)、投資收益(有特例)(正向列舉和反向列舉的都要記?。?。

           一、一般情況下企業的業務招待費包括兩部分:

           1、日常性業務招待費支出,如餐飲費、住宿費、交通費等。

           2、重要客戶的業務招待費,即除前述支出外,還有贈送給客戶的禮品費、正常的娛樂活動費、安排客戶旅游的費用等。

           案例:

           如果企業10年的銷售收入為1000萬元,招待費實際發生額為6萬元,稅前準予扣除為多少?如招待費實際發生額為4萬元,稅前準予扣除為多少?如招待費實際發生額為10萬元,稅前準予扣除為多少?

           (1)銷售收入為1000萬元,招待費實際發生額為6萬元,按照發生額的60%扣除,稅前扣除額為3萬6千。

           (2)銷售收入為1000萬元,招待費實際發生額為4萬元,按照發生額的60%扣除,稅前扣除額為2萬4千。

           (3)銷售收入為1000萬元,招待費實際發生額為10萬元,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。稅前扣除額為5萬元。 招待費10萬元,按照發生額的60%計算等于6萬元,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。銷售收入為1000萬元的5‰為5萬元。因此,只能在稅前扣除5萬元。超過5萬元部分不能稅前扣除。這樣,發生10萬元招待費,按照發生額的60%計算等于6萬元,有1萬元不能稅前扣除。

           在業務招待費的日常核算中,注意合理的支出明細科目分類:

           1、因業務開展的需要,招待客戶用餐,建議“營業費用”下“招待費”;

           2、員工食堂就餐、活動聚餐、加班聚餐,建議“管理費用”下“職工福利費”;

           3、員工出差就餐,在標準內的餐費,建議“營業費用”下“差旅費”;

           4、企業組織員工職業培訓,培訓期間就餐,建議“管理費用”下“職工教育經費”;

           5、公司在酒店召開會議,會議期間就餐,建議“管理費用”下“會議費”;

           6、公司籌建期間發生的餐費,建議“管理費用”下“開辦費”;

           7、以現金形式發放的員工餐費補貼,建議“管理費用”下“工資薪金”;

           8、企業召開董事會,董事會期間發生的餐費,建議“管理費用”下“董事會費”;

           9、工會組織員工活動,活動期間發生的餐費,建議“管理費用”下“工會經費”。

           另外,業務宣傳費的扣除限額為營業收入的15%(特定行業30%),是業務招待費的30倍(特定行業的60倍),存在較大的限額空間。如果能夠結合業務需求,合理統籌業務招待費與業務宣傳費的支出,將會起到很好的節稅效應。

           二、特殊情形下的業務招待費扣除:

           1、財產轉讓收入,會計上屬于營業外收入。題目中經常單獨出現財產轉讓收入,所以單獨提出,特別強調。同時要注意:轉讓無形資產所有權收入、轉讓固定資產所有權收入,就是財產轉讓收入,歸屬營業外收入。而無形資產使用權收入(特許權使用費)和固定資產使用權收入(租賃收入),應該計入其他業務收入。

           2、對從事股權投資業務的企業(包括集團公司總部、創業投資企業等),其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入,實際上就是企業的主營業務收入,所以可以按規定比例計算業務招待費扣除限額。

           北京國稅企業所得稅匯算清繳2017年度政策輔導筆記 

           第二部分 政策問題解答

            一、稅前扣除問題

          (二)從事股權投資業務企業業務招待費的計算基數問題

           按照《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第八條的規定,對從事股權投資業務的企業(包括集團公司總部、創業投資企業等),其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入,可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

           從事股權投資業務的企業包括從事股權投資業務的各類企業,不僅指專門從事股權投資業務的企業。

           股權投資企業的股權投資收入作為業務招待費稅前扣除基數,需注意兩個事項:

           ① 從事股權投資不僅僅指專門從事,;

           ②認可業務招待費的扣除基數,但不認可計入廣告費和業務宣傳費的扣除基數。


           3、企業在籌建期間,發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出,可按實際發生額的60%計入企業籌辦費,并按有關規定在稅前扣除。(單比例扣除)

           政策依據:國家稅務總局公告2012年第15號 國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告第五條 企業在籌建期間,發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出,可按實際發生額的60%計入企業籌辦費,并按有關規定在稅前扣除。

           4、房地產開發企業預售收入滿足條件可作為業務招待費計提基數。

          北京市稅務局回復:京國稅發[2009]92號 北京市國家稅務局、市地方稅務局轉發國家稅務總局關于印發房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法的通知的通知

          二、關于計算廣告和業務宣傳費、業務招待費的基數問題房地產開發企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入,可作為廣告和業務宣傳費、業務招待費的計算基數。

     

          安徽省稅務局回復:根據國稅發〔2009〕31號 國家稅務總局關于印發<房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法>的通知第九條規定:“企業銷售未完工開發產品取得的收入,應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額,計入當期應納稅所得額。開發產品完工后,企業應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額,同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額,計入當年度企業本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。”該預售收入必須符合31號文的規定,方可作為業務招待費和廣告費的計算基數。


           5、在業務招待費的財稅實務中,還需要注意區分企業日常經營中發生的會務費、差旅費、業務宣傳費、職工福利費中涉及餐費或招待費用問題。

           三、在納稅申報表上的體現:

           業務招待費稅前扣除限額只需要在企業所得稅年度匯繳申報時按照稅法規定及稅會差異調整應納稅所得額,企業所得稅季度申報時無需納稅調整,具體涉及的年度申報表:

    A104000 期間費用明細表

    行次

    項        目

    銷售費用

    其中:
    境外支付

    管理費用

    其中:
    境外支付

    財務費用

    其中:
    境外支付

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    1

    一、職工薪酬

     

    *

     

    *

    *

    *

    2

    二、勞務費

     

     

     

     

    *

    *

    3

    三、咨詢顧問費

     

     

     

     

    *

    *

    4

    四、業務招待費

     

    *

     

    *

    *

    *

    5

    五、廣告費和業務宣傳費

     

    *

     

    *

    *

    *


    A105000 納稅調整項目明細表(2019年版)

    12

    二、扣除類調整項目(13+14+…24+26+27+28+29+30)

    *

    *

     

     

    13

    (一)視同銷售成本(填寫A105010)

    *

     

    *

     

    14

    (二)職工薪酬(填寫A105050)

     

     

     

     

    15

    (三)業務招待費支出

     

     

     

    *

    16

    (四)廣告費和業務宣傳費支出(填寫A105060)

    *

    *

     

     


           四、業務招待費與其它稅種聯系

           業務招待費的進項稅可否抵扣?

           業務招待費 不能抵扣進項稅額是誤區

           招待客戶發生的住宿費,專票進項稅額能否抵扣?

           招待費中的住宿費開具專用發票可否抵扣進項稅?

           業務招待費、差旅費、福利費及會議費抵扣進項口徑

           業務招待費的11項涉稅風險揭稅一稽 罰[2022]1號 超出稅法規定比例列支業務招待費,已構成偷稅行為

           五、熱點問題

           咨詢:計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費扣除限額時,銷售(營業)收入額是否包括視同銷售(營業)收入額?

           回復:一、企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時,其銷售(營業)收入額應包括《實施條例》第二十五條規定的視同銷售(營業)收入額。

           二、企業發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

           文件依據:

          《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號)第一條以及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第二十五條。

           來源:國家稅務總局天津市稅務局

           發布時間:2024年4月30日

           六、風險提示及案例

    對省十四屆人大二次會議第2059號建議的答復

    生長山代表:

      您提出的關于《關于企業業務招待費混亂列支導致稅源減少的建議》收悉,現答復如下:

      業務招待是常見商業行為,與之相關的業務招待費支出也是濫用扣除較嚴重的領域。我國現行稅法規定,企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。我局一直將業務招待費稅前列支管理作為重點監管項目,具體包括以下兩方面。

      一、加強業務招待費的真實性管理。

      業務招待費的真實性管理一方面依賴于完善的申報制度,另一方面需要對真實性容易出問題的項目加強納稅檢查。納稅人申報扣除的業務招待費,在主管稅務機關要求提供證明材料的情況下,應能夠提供證明真實性的有效憑證或資料。否則,不得扣除。

      二、業務招待費支出的稅前扣除管理必須符合稅前扣除的一般條件和原則。

      一是企業開支的業務招待費必須是正常和必要的。實務中通常按照以下標準執行,支出金額與所成交的業務額或業務的利潤水平需要基本吻合;向無業務關系的特定范圍人員贈送禮品,而且不屬于業務宣傳性質的支出,不得列支;

      二是業務招待費支出一般要求與經營活動“直接相關”。由于商業招待與個人消費的界線不好掌握,所以一般情況下必須證明業務招待與經營活動的直接相關性;

      三是必須有足夠有效憑證證明企業相關性的陳述,比如,費用金額,招待、娛樂旅行的時間和地點,商業目的,企業與被招待人之間的業務關系等;

      四是雖然納稅人可以證明費用已經真實發生,但費用金額無法證明,主管稅務機關有權根據實際情況合理推算最確切的金額。如果納稅人不同意,則有證明的義務。

      目前,稅收政策由國務院或由國務院授權財政部、國家稅務總局制定,省級及以下部門無權制定稅收政策。您提出的“針對不同行業的特性制定彈性化和差異化抵扣標準”的建議,我局將積極向上級部委反映。

      近年來,稅務部門始終高度重視加強稅收監管,已將“業務招待費支出扣除”作為防范稅收流失風險重點之一。下一步,我局將進一步加強對業務招待費支出扣除政策的宣傳力度,確保各項稅收政策精準落實,積極營造公平有序的市場環境。

      國家稅務總局江蘇省稅務局

      2024年6月25日

    行政處罰決定書文號:寧稅稽二罰[2024]73號

           案件名稱:南京**醫療設備技術有限公司-其他違法

           處罰事由:2021-2023年期間,你單位在“管理費用—招待費”、“經營費用—業務招待費”中列支在展業活動中向本單位以外的個人贈送禮品的支出共計27500元。對個人取得的上述禮品收入,你單位未按“偶然所得”稅目代扣代繳個人所得稅5500元(27500×20%),你單位在檢查過程中明確表示上述個人所得稅已無法代扣代繳。

           處罰依據:《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規定,對你單位應扣未扣偶然所得個人所得稅并無法代扣代繳的行為。
          【稅 屋提示:《稅收征收管理法》第六十九條 扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的,由稅務機關向納稅人追繳稅款,對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款?!?br />
           處罰結果:決定處以應扣未扣稅款2倍的罰款11000元。

           違法行為登記日期:2024-06-14

           處罰決定書制作日期:2024-06-14

           處罰機關:國家稅務總局南京市稅務局第二稽查局

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