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    職工薪酬支出納稅調整項目填報實務

    來源:稅 屋 作者:稅 屋 人氣: 時間:2024-03-08
    摘要:職工薪酬支出納稅調整項目填寫實務及相關案例解析,幫助企業避免相關風險。

      又到一年匯算清繳期,企業在日常生產經營過程中,給員工支付的工資薪金、繳納的社保等如何填寫匯算清繳表呢?小編梳理了職工薪酬支出納稅調整項目填寫實務及相關案例解析,幫助企業避免相關風險。

      一、職工薪酬政策匯總

    填報項目 企業所得稅稅前扣除標準
    工資薪金支出 1、企業發生的合理的工資、薪金支出,可以據實扣除;
    2、實際發放的工資薪金總額,不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。
    3、屬于國有性質的企業,其工資薪金,不得超過政府有關部門給予的限定數額;超過部分,不得計入企業工資薪金總額,也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。
    4、稅務機關在對工資薪金“合理性”確認的標準可以參考《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第一條規定。
    【參考文件】
    ①《企業所得稅法實施條例》第三十四條;
    ②《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第一條、第二條。
    股權激勵 【參考文件】
    國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告(國家稅務總局公告2012年第18號
    職工福利費支出 企業發生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除。
    【參考文件】《企業所得稅法實施條例》第四十條
    職工教育經費支出 1、企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
    【參考文件】財稅[2018]51號
    2、有四類企業的職工培訓費用可以不受前款所述的扣除比例限制,全額在企業所得稅稅前扣除。
    【參考文件】
    ①《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函[2009]202號
    ②《實施條例》第二十七條
    ③《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第29號)第四條
    ④《關于扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2009〕65號)
    工會經費支出 企業撥繳的工會經費,不超過工資、薪金總額2%的部分,準予扣除。
    【參考文件】《企業所得稅法實施條例》第四十一條
    各類基本社會保障性繳款 企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。
    【參考文件】《企業所得稅法實施條例》第三十五條
    住房公積金 企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準,為職工繳納的住房公積金,準予扣除。
    【參考文件】《企業所得稅法實施條例》第三十五條
    補充養老保險 企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內,準予扣除。
    【參考文件】《企業所得稅法實施條例》第四十五條
    補充醫療保險 企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內,準予扣除。
    【參考文件】《企業所得稅法實施條例》第四十五條


      二、填報案例解析

      (一)工資薪金支出填報示例【案例】2023年企業計提工資共計1000000元,其中2023年12月計提的工資100000元在2024年1月份發放,不考慮其他因素。

      【分析】匯算清繳前實際發放的2023年全部工資1000000元均可稅前扣除。那么賬載金額=實際發生額=稅收金額均填寫1000000即可。

    A105050 職工薪酬支出及納稅調整明細表
    行次 項目 賬載金額 實際發生額 稅收規定扣除率 以前年度累計結轉扣除額 稅收金額 納稅調整金額 累計結轉以后年度扣除額
    1 2 3 4 5 6(1-5) 7(2+4-5)
    1 一、工資薪金支出 1000000 1000000 * * 1000000 0 *
    2 其中:股權激勵 0 0 * * 0 0 *
    .... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ......
    13 合計(1+3+4+7+8+9+10+11+12) 1000000 1000000 * 0 1000000 0 0


      (二)職工福利費支出填報案例【案例一】2023年企業計提職工福利費共計100000元,實際發生80000元,允許稅前扣除的工資薪金總額1000000元。

      【分析】職工福利費稅前扣除限額為1000000×14%=140000(元),稅前實際允許扣除的金額為80000元,需納稅調增100000-80000=20000(元),結合填表說明:

    A105050 職工薪酬支出及納稅調整明細表

    行次 項目 賬載金額 實際發生額 稅收規定扣除率 以前年度累計結轉扣除額 稅收
    金額
    納稅調整金額 累計結轉以后年度扣除額
    1 2 3 4 5 6(1-5) 7(2+4-5)
    1 一、工資薪金支出 1000000 1000000 * * 1000000 0 *
    2 其中:股權激勵 0 0 * * 0 0 *
    3 二、職工福利費支出 100000 80000 14% * 80000 20000 *
    ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ......
    13 合計(1+3+4+7+8+9+10+11+12) 1100000 1080000 * 0 1080000 20000 0


      【提醒】如果企業當年計提的福利費沒有全部實際發生,在當年需要做納稅調增,在次年實際發生支出后,賬載金額會小于實際發生額,這種情況下,可能沒有辦法做納稅調減,所以建議企業最好在當年調整賬務處理,并按調整數后數據填寫賬載金額。

      【案例二】2023年企業計提職工福利費共計100000元,實際發生120000元,允許扣除的工資薪金總額1000000元。

      【分析】如果是以前年度計提多了,在本年支出,職工福利費稅前扣除限額為1000000×14%=140000(元),稅前實際允許扣除的金額為賬載金額(100000元)、實際發生額(120000元)、“工資薪金支出/稅收金額”×14%=1000000*14%=140000元三者孰小值,也就是稅前實際允許扣除的金額為100000元,結合填表說明:

    A105050 職工薪酬支出及納稅調整明細表

    行次 項目 賬載金額 實際發生額 稅收規定扣除率 以前年度累計結轉扣除額 稅收
    金額
    納稅調整金額 累計結轉以后年度扣除額
    1 2 3 4 5 6(1-5) 7(2+4-5)
    1 一、工資薪金支出 1000000 1000000 * * 1000000 0 *
    2 其中:股權激勵 0 0 * * 0 0 *
    3 二、職工福利費支出 100000 120000 14% * 100000 0 *
    ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ......
    12 九、其他 0 20000 * * 20000 -20000 *
    13 合計(1+3+4+7+8+9+10+11+12) 1100000 1120000 * 0 1120000 -20000 0


      (三)職工教育經費支出填報案例【案例】2023年一般企業計提職工教育經費共計100000元,實際發生70000元,允許扣除的工資薪金總額1000000元,沒有以前年度累計結轉扣除額;

      2024年職工教育經費計提100000元,實際發生130000元(含2023年多計提在2024年發生30000),允許扣除的工資薪金總額1000000元。

      【分析】

      2023年職工教育經費稅前扣除限額為1000000×8%=80000(元),稅前允許扣除的金額為70000元,結合填表說明:

    A105050 職工薪酬支出及納稅調整明細表

    行次 項目 賬載金額 實際發生額 稅收規定扣除率 以前年度累計結轉扣除額 稅收
    金額
    納稅調整金額 累計結轉以后年度扣除額
    1 2 3 4 5 6(1-5) 7(2+4-5)
    1 一、工資薪金支出 1000000 1000000 * * 1000000 0 *
    2 其中:股權激勵 0 0 * * 0 0 *
    3 二、職工福利費支出 0 0 0 * 0 0 *
    4 三、職工教育經費支出 100000 70000 * 0 70000 30000 0
    12 其中:按稅收規定比例扣除的職工教育經費 100000 70000 8% 0 70000 30000 0


      2024年職工教育經費稅前扣除限額為1000000×8%=80000(元),稅前允許扣除的金額為80000元,實際發生130000元,允許結轉以后年度扣除額130000-80000=50000(元),結合填表說明:

    A105050 職工薪酬支出及納稅調整明細表

    行次 項目 賬載金額 實際發生額 稅收規定扣除率 以前年度累計結轉扣除額 稅收
    金額
    納稅調整金額 累計結轉以后年度扣除額
    1 2 3 4 5 6(1-5) 7(2+4-5)
    1 一、工資薪金支出 1000000 1000000 * * 1000000 0 *
    2 其中:股權激勵 0 0 * * 0 0 *
    3 二、職工福利費支出 0 0 0 * 0 0 *
    4 三、職工教育經費支出 100000 130000 * 0 80000 20000 50000
    5 其中:按稅收規定比例扣除的職工教育經費 100000 130000 8% 0 80000 20000 50000

     

      【提醒】根據自2008年1月1日起實施的《中華人民共和國就業促進法》第六十七條規定:“違反本法規定,企業未按照國家規定提取職工教育經費,或者挪用職工教育經費的,由勞動行政部門責令改正,并依法給予處罰”。因此不按規定計提和使用職工教育經費是存在法律上的風險的。 所以,會計核算按照規定比例計提職工教育經費才是正確與合法的。至于沒有實際支出,做納稅調整即可。

      (四)工會經費支出填報案例【案例】2023年企業計提工會經費共計20000元,實際撥繳發生20000元,允許扣除的工資薪金總額1000000元。

      【分析】2023年工會經費稅前扣除限額為1000000*2%=20000(元),稅前允許扣除的金額為20000元,結合填表說明:

    A105050 職工薪酬支出及納稅調整明細表

    行次 項目 賬載金額 實際發生額 稅收規定扣除率 以前年度累計結轉扣除額 稅收
    金額
    納稅調整金額 累計結轉以后年度扣除額
    1 2 3 4 5 6(1-5) 7(2+4-5)
    1 一、工資薪金支出 1000000 1000000 * * 1000000 0 *
    2 其中:股權激勵 0 0 * * 0 0 *
    3 二、職工福利費支出 0 0 0 * 0 0 *
    4 三、職工教育經費支出 0 0 * 0 0 0 0
    5 其中:按稅收規定比例扣除的職工教育經費 0 0 8% 0 0 0 0
    6 按稅收規定全額扣除的職工培訓費用 0 0 0 * 0 0 *
    7 四、工會經費支出 20000 20000 2% * 20000 0 *


      (五)各類基本社會保障性繳款和住房公積金支出填報案例【案例】2023年企業計提企業承擔的基本社會保障共計150000元,實際繳納150000元,計提住房公積金共計50000元,實際繳納50000元。

      【分析】2023年符合政策允許稅前扣除的基本社會保障性繳款金額是150000元,住房公積金是50000元,結合填表說明:

    A105050 職工薪酬支出及納稅調整明細表

    行次 項目 賬載金額 實際發生額 稅收規定扣除率 以前年度累計結轉扣除額 稅收
    金額
    納稅調整金額 累計結轉以后年度扣除額
    1 2 3 4 5 6(1-5) 7(2+4-5)
    1 一、工資薪金支出 1000000 1000000 * * 1000000 0 *
    2 其中:股權激勵 0 0 * * 0 0 *
    ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ......
    8 五、各類基本社會保障性繳款 150000 150000 * * 150000 0 0
    9 六、住房公積金 50000 50000 * * 50000 0 0


      (六)補充養老保險和補充醫療保險支出填報案例【案例】2023年企業計提補充養老保險共計30000元,實際繳納30000元,計提補充醫療保險共計50000元,實際繳納50000元,允許扣除的工資薪金總額1000000元。

      【分析】2023年補充養老保險稅前扣除限額為1000000*5%=50000(元),稅前允許扣除的金額為30000元,補充醫療保險稅前扣除額為1000000*5%=50000(元),稅前允許扣除的金額為50000元,結合填表說明:

    A105050 職工薪酬支出及納稅調整明細表

    行次 項目 賬載金額 實際發生額 稅收規定扣除率 以前年度累計結轉扣除額 稅收
    金額
    納稅調整金額 累計結轉以后年度扣除額
    1 2 3 4 5 6(1-5) 7(2+4-5)
    1 一、工資薪金支出 1000000 1000000 * * 1000000 0 *
    2 其中:股權激勵 0 0 * * 0 0 *
    ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ......
    10 七、補充養老保險 30000 30000 * * 30000 0 0
    11 八、補充醫療保險 50000 50000 * * 50000 0 0


      三、常見問題

      【問題一】企業的部分工資薪金記入了營業成本,這部分職工薪酬還需要填到期間費用表嗎?A105050報表工資薪金支出中要不要填寫這部分工資薪金呢?

      【解決方法】如果該企業為一般企業,記入成本的工資薪金數據填寫到A102010《一般企業成本支出明細表》,不填寫A104000《期間費用明細表》;A105050《職工薪酬納稅調整明細表》中的工資薪金支出包括會計上計入所有科目的工資薪金數據,因此計入營業成本的部分需要填寫A105050表。

      【問題二】清潔服務公司有大批的勞務派遣員工(和勞務公司有合同),工資由該公司付給勞務派遣公司代發,請問在計算職工福利費、教育經費等標準時,可否將這部份勞務費并入工資中一并作為計提基數?

      【解決方法】企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用,應分兩種情況按規定在稅前扣除:

      按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用,應作為勞務費支出;

      直接支付給員工個人的費用,應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用,準予計入企業工資薪金總額的基數,作為計算其他各項相關費用扣除的依據。因此該單位這種情況只能作為勞務費支出,不能作為工資薪金支出,也就不能作為職工福利費、職工教育經費、工會經費的扣除基數。

      政策依據:《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)

      【問題三】財務人員會計培訓課程支出是否可以入職工教育經費中?

      【解決方法】財務人員會計培訓課程支出,滿足《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》(財建[2006]317號)第三條第(五)項業務支出范圍的,可以計入職工教育經費。

      政策依據:《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》(財建[2006]317號)(五)企業職工教育培訓經費列支范圍包括:1、上崗和轉崗培訓;2、各類崗位適應性培訓;3、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓;4、專業技術人員繼續教育;5、特種作業人員培訓;6、企業組織的職工外送培訓的經費支出;7、職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出;8、購置教學設備與設施;9、職工崗位自學成才獎勵費用;10、職工教育培訓管理費用;11、有關職工教育的其他開支。

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