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    非上市公司通過員工持股平臺實施股權激勵稅務處理問題研究

    來源:植德律師事務所 作者:張天慧 范藝娜 人氣: 時間:2024-05-09
    摘要:財政部、國家稅務總局發布《關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(簡稱“101號文”),規定對符合條件的非上市公司股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵實行遞延納稅政策。實踐中,對于非上市公司通過員工持股平臺實施股權激勵是否適用101號文規定的遞延納稅政策存在較大的爭議。

      2016年9月20日,中華人民共和國財政部、國家稅務總局發布《關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(以下簡稱“101號文”),規定對符合條件的非上市公司股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵實行遞延納稅政策。實踐中,對于非上市公司通過員工持股平臺實施股權激勵是否適用101號文規定的遞延納稅政策存在較大的爭議。本文結合遞延納稅的政策規定、各地主管稅務機關的處理口徑以及相關案例,對非上市公司通過員工持股平臺實施股權激勵的稅務處理問題進行研究。

      一、遞延納稅的政策規定

      關于非上市公司實施股權激勵涉及遞延納稅的政策規定如下:

    項目 法律規定 具體內容
    遞延納稅政策的適用對象 101號文第一條 對符合條件的非上市公司股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵實行遞延納稅政策。
    《財政部稅政司 國家稅務總局所得稅司有關負責人就完善股權激勵和技術入股稅收政策答記者問》第6問 為體現激勵對象與公司的利益相關性,激發員工的創業熱情,規定激勵股權標的應為本公司的股權,授予關聯公司股權的不納入優惠范圍。同時,考慮到一些科研企事業單位存在將技術成果投資入股到其他企業,并以被投資企業股權實施股權獎勵的情況,因此規定股權獎勵的標的可以是技術成果投資入股到其他境內居民企業所取得的股權。
    遞延納稅政策的適用效果 101號文第一條第(一)項 非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵,符合規定條件的,經向主管稅務機關備案,可實行遞延納稅政策,即員工在取得股權激勵時可暫不納稅,遞延至轉讓該股權時納稅;股權轉讓時,按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額,適用“財產轉讓所得”項目,按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

    股權轉讓時,股票(權)期權取得成本按行權價確定,限制性股票取得成本按實際出資額確定,股權獎勵取得成本為零。
    遞延納稅政策的適用條件 101號文第一條第(二)項 享受遞延納稅政策的非上市公司股權激勵(包括股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵,下同)須同時滿足以下條件

    (1)屬于境內居民企業的股權激勵計劃。

    (2)股權激勵計劃經公司董事會、股東(大)會審議通過。未設股東(大)會的國有單位,經上級主管部門審核批準。股權激勵計劃應列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權益的條件、程序等。

    (3)激勵標的應為境內居民企業的本公司股權。股權獎勵的標的可以是技術成果投資入股到其他境內居民企業所取得的股權。激勵標的股票(權)包括通過增發、大股東直接讓渡以及法律法規允許的其他合理方式授予激勵對象的股票(權)。

    (4)激勵對象應為公司董事會或股東(大)會決定的技術骨干和高級管理人員,激勵對象人數累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數的30%。

    (5)股票(權)期權自授予日起應持有滿3年,且自行權日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應持有滿3年,且解禁后持有滿1年;股權獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年。上述時間條件須在股權激勵計劃中列明。

    (6)股票(權)期權自授予日至行權日的時間不得超過10年。

    (7)實施股權獎勵的公司及其獎勵股權標的公司所屬行業均不屬于《股權獎勵稅收優惠政策限制性行業目錄》范圍。公司所屬行業按公司上一納稅年度主營業務收入占比最高的行業確定。

      上述規定明確適用遞延納稅政策的激勵股權標的應為“本公司股權”,實踐中存在爭議的點主要集中在如何理解“本公司股權”,即通過員工持股平臺間接實施股權激勵的情形下,員工不直接取得本公司股權,而是通過取得持股平臺股權/合伙份額間接取得公司股權的情形是否屬于“本公司股權”的范疇,是否可以適用遞延納稅政策,對此,現行法律法規、政策解讀中均未予以明確。
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